Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 16.02.2009 по делу N А76-27897/2008-33-819/31 В иске о признании недействительным решения налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых отказано, поскольку НДПИ, начисляемый на каждое добытое полезное ископаемое, не распределяется, так как имеет отношение в целом к добыче полезных ископаемых. Следовательно, данные расходы непосредственно связаны с добычей конкретных полезных ископаемых и подлежат включению в полном объеме.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2009 N 18АП-2617/2009 данное решение отменено. Требования удовлетворены.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 16 февраля 2009 г. по делу N А76-27897/2008-33-819/31

Резолютивная часть решения объявлена 12.02.2009.

Решение в полном объеме изготовлено 16.02.2009.

Судья арбитражного суда Челябинской области Харина Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Галиевой Э.Ф.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению



ОАО по производству огнеупоров “Комбинат “Магнезит“, г. Сатка

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Челябинской области

о признании недействительным решения от 10.09.2008 N 21/226

при участии в заседании:

от заявителя: С. - зам. начальника правового управления по доверенности N 403/7926 от 11.12.2008, паспорт

от ответчика: Р. - зам. начальника юридического отдела по доверенности N 04-50-33 от 27.01.2009, служебное удостоверение;

К. - главного гос. налогового инспектора отдела анализа и планирования налоговых проверок по доверенности N 02-50-07 от 11.02.2009, служебное удостоверение.

установил:

ОАО по производству огнеупоров “Комбинат “Магнезит“ обратилось с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Челябинской области о признании недействительным решения от 10.09.2008 N 21/226 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 13186 руб. и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В обоснование требований налогоплательщик ссылается на неправомерное доначисление налоговым органом недоимки по налогу на добычу полезных ископаемых. Считает, что при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых по строке 060 раздела три налоговой декларации учитываются только такие расходы, которые непосредственно связаны с теми добытыми полезными ископаемыми, по которым формируется расчетная ведомость.



Ответчик в отзыве на заявление требования заявителя отклонил, указав на то, что налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2008 года занижена налоговая база, что привело к неверному исчислению суммы расходов.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2008 года. Итоги проверки отражены в акте N 93 от 07.08.2008 (л.д. 23 - 26). Проверкой установлено, что ОАО по производству огнеупоров “Комбинат “Магнезит“ занижена налоговая база, что привело к неверному исчислению суммы налога. В налоговую базу не включены суммы налога на добычу полезных ископаемых по строительному камню, а именно в раздел три строки 060 налоговой декларации, сумма налога по добыче полезных ископаемых включена не в полном объеме, а в части добычи магнезита и доломита.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение N 21/226 от 10.09.2008, которым заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 13186 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В привлечении к налоговой ответственности отказано (л.д. 14 - 19).

Не согласившись с указанным решением ОАО по производству огнеупоров “Комбинат “Магнезит“ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Заслушав пояснения заявителя и ответчика, исследовав письменные доказательства по делу, арбитражный суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, Общество осуществляет добычу полезных ископаемых на основании лицензий на право пользования недрами серии ЧЕЛ N 00893 ТЭ (Саткинское месторождение), серии ЧЕЛ N 00894 ТЭ (Березовское месторождение). Объектом налогообложения являются магнезит, доломит и строительный камень.

Согласно п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, как стоимость добытых полезных ископаемых в соответствии с ст. 340 НК РФ.

На основании ст. 340 НК РФ, при определении налоговой базы предприятием используется два способа оценки определения стоимости добытых полезных ископаемых:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации,

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Так как магнезит и металлургический доломит предприятием используется в собственном производстве, предприятие применяет расчетный метод оценки добычи полезных ископаемых.

Стоимость добытого полезного ископаемого по строительному камню определяется исходя из цены реализации.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются прямые и косвенные расходы, произведенные предприятием за налоговый период. Налоговым периодом согласно ст. 341 НК РФ признается календарный месяц.

В силу п. 4 ст. 340 НК РФ при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого налоговой базой является расчетная стоимость добытого полезного ископаемого, при исчислении которой учитываются все расходы налогоплательщика в рамках всего комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого. В составе прочих расходов при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, определяемые в соответствии со ст. 263, 264 и 269 НК РФ.

Согласно ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Приказом Минфина РФ от 29 декабря 2006 года утверждена форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых N 185н, где в разделе 3 “Оценка стоимости добытого полезного ископаемого“ косвенные расходы разделены на два вида расходов: косвенные расходы, относящиеся к добыче полезных ископаемых и косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых.

Согласно пп. 7 п. 4 ст. 340 НК РФ косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщиком в налоговую базу включена только сумма налога по добыче полезных ископаемых магнезита и доломита. Не включена в раздел 3 декларации в строку 060 “косвенные расходы, относящиеся к добыче полезных ископаемых“: сумма налога по строительному камню за прошлый налоговый период в размере 1193400 руб.

Занижение суммы косвенных расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых на указанную сумму привело к занижению налоговой базы за март 2008 года.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

При добыче нескольких видов ДПИ в течение месяца общая сумма произведенных расходов распределяется между ДПИ пропорционально доле каждого вида в общем количестве добытых в этом налоговом периоде полезных ископаемых.

Положением об учетной политике ОАО “Комбинат Магнезит“ на 2008 год определен порядок оценки стоимости полезных ископаемых. Стоимость добытого полезного ископаемого по строительному камню определяется, исходя из цены реализации, сложившейся в налоговом периоде. По магнезиту оценка стоимости исходя из расчетной стоимости. По металлургическому доломиту определяется, исходя из цены реализации, при отсутствии, исходя из расчетной стоимости (л.д. 27).

В соответствии с п. 4 ст. 340 НК РФ сумма прочих расходов, в том числе суммы налогов и сборов, относящихся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Приказом Минфина РФ от 29.12.2006 N 185н утверждена форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения. Согласно инструкции по заполнению декларации по НДПИ.

Пунктом 6.3.2 Инструкции предусмотрено, что по строке 060 “Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым“ указывается сумма косвенных расходов, произведенных налогоплательщиком в течение налогового периода и относящихся к добытым полезным ископаемым, определяемых в соответствии с пп. 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 НК РФ.

Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым или связанные с добычей полезных ископаемых, включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых без распределения.

Налогообложению подлежит три вида полезных ископаемых, добываемые на ОАО “Комбинат Магнезит“. Основным полезным ископаемым является магнезит, попутными - доломит и строительный камень. Таким образом, все три вида полезных ископаемых добываются одновременно.

НДПИ, начисляемый на каждое добытое полезное ископаемое, не распределяется, поскольку имеет отношение, в целом, к добыче полезных ископаемых. Следовательно, данные расходы непосредственно связаны с добычей конкретных полезных ископаемых и подлежат включению в полном объеме.

С учетом изложенного, суд считает доводы налогового органа обоснованными, а решение N 21/226 от 10.09.2008 правомерным.

Руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 176, 110, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья

Г.Н.ХАРИНА