Законы и бизнес в России

Информация Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <29.01.2009> <Изменения в налогообложении>

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

ЕНВД-2009

Об ограничениях применения системы налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены изменения в главу 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Пунктом 2.2 ст. 346.26 НК РФ введены дополнительные условия применения ЕНВД. В частности с 1 января 2009 года право применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ограничено для следующих категорий налогоплательщиков:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (начиная с 1 января 2010 г. данная норма применяется и в отношении организаций потребительской кооперации, а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);

- организаций, доля участия в которых других организаций составляет более 25 %. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации“, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. В настоящее время запрет на перевод указанных учреждений на уплату единого налога на вмененный доход содержится в определении указанного вида предпринимательской деятельности (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса). В новой редакции указанной нормы устанавливается, что указанные учреждения не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно самими учреждениями;



- организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, земельных участков), в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Изменения в налогообложении предпринимательской деятельности

по распространению и размещению рекламы

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнены положения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Предусмотренные пп. 10 и 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ определения видов деятельности по распространению и размещению рекламы приведены в соответствие со статьями 19 и 20 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе“. Согласно новой редакции указанных норм на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10) и размещению рекламы на транспортных средствах (пп. 11).

Введены следующие определения:

- распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций - предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 N 38-ФЗ “О рекламе“. Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником;

- размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона “О рекламе“, на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Таким образом, новые определения в Налоговом кодексе уточняют, что налогоплательщиками по указанным видам предпринимательской деятельности являются владельцы рекламных конструкций, а также собственники транспортных средств или уполномоченные ими лица либо лица, обладающие иным вещным правом на транспортные средства.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2009 года.



Изменения в налогообложении платных автостоянок

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены изменения в главу 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Так, предусмотренный пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса вид предпринимательской деятельности - “оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках“ заменен на “оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок)“.

Таким образом, независимо от того, какие договоры заключаются с владельцами автотранспортных средств: на хранение автотранспортных средств или на предоставление во временное владение и (или) пользование мест на платных автостоянках, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

В статью 346.27 Налогового кодекса внесена поправка, уточняющая понятие “платные стоянки“. Установлено, что к ним относятся не только места по оказанию услуг по хранению транспортных средств, но и по оказанию платных услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств. Необходимо иметь в виду, что к услугам по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках не относятся услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках.

По данному виду предпринимательской деятельности с 1 января 2009 года установлен физический показатель в виде общей площади стоянки (в кв. метрах), тогда как в 2008 г. физическим показателем являлась площадь стоянки.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Компании, управляющие рынками, станут налогоплательщиками

единого налога на вмененный доход

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в части вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнены положения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Статья 346.28 Налогового кодекса дополнена п. 4, которым устанавливается, что на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 271-ФЗ “О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации“, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются управляющие рынком компании.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: в пункте 2 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации подпункты 13 и 14 отсутствуют, имеются в виду подпункты 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26.

Речь идет о плательщиках ЕНВД в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания (пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346 Налогового кодекса).

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Уточнены правила постановки на учет

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнены особенности учета налогоплательщиков единого налога на вмененный доход (п. 2 и 3 ст. 346.28 Налогового кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, за исключением таких видов предпринимательской деятельности, как:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- развозная и разносная розничная торговля;

- размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса)

при осуществлении которых налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Постановка на учет в качестве плательщика единого налога организации (индивидуального предпринимателя), осуществляющей предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное в заявлении о постановке данного налогоплательщика на учет первым.

Организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы соответствующее заявление в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД, в течение пяти дней со дня получения заявления выдает соответствующее уведомление.

Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Установлены основания утраты права применения спецрежима

и порядок возврата к налогообложению единым налогом

на вмененный доход

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнены положения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Статья 346.26 Налогового кодекса дополнена п. 2.3, устанавливающим, что если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса (превышение ограничений по среднесписочной численности работников и доле участия в организации других организаций), он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 Налогового кодекса, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Для тех субъектов предпринимательской деятельности, которые утратили право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен порядок возврата на этот налоговый режим, если они осуществляют виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, и устранили несоответствия установленным требованиям. В этом случае, они обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по этому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия установленным требованиям.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Уточнен порядок уменьшения единого налога

на сумму страховых взносов на обязательное

пенсионное страхование

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнены положения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

До 2009 г. в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса было предусмотрено, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается данный налог.

Поправками, внесенными в указанную норму, слово “своим“ исключено, что позволяет более четко определить, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, как состоящим в штате (в т.ч. работающим по совместительству), так и лицам, не состоящие в штате (выполняющим работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Уточнены некоторые термины и определения,

используемые в целях налогообложения единым налогом

на вмененный доход

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнены положения главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Согласно поправкам в ст. 346.27 Налогового кодекса уточнен ряд основных понятий, используемых в целях главы 26.3 Налогового кодекса. Так, с 2009 года к бытовым услугам не относятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Эти виды предпринимательской деятельности со следующего года не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход.

Внесены изменения в понятие “розничная торговля“. Так установлено, что со следующего года к розничной торговле не относится реализация товаров вне торговой сети через телефонную связь и реализация газа. Поэтому указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 НК РФ к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат, независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к розничной торговле.

Торговые автоматы являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, по которым в зависимости от занимаемой ими площади физические показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы относятся также к развозной торговле, по которой физическим показателем в целях исчисления единого налога является количество работников.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

ЕСНХ-2009

Для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога урегулирован порядок налогообложения доходов, облагаемых налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ урегулирован порядок налогообложения доходов налогоплательщиков ЕСХН в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и других, облагаемых налогом на прибыль организаций или налогом на доходы физических лиц у источника выплаты.

Изменения в главу 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что организации - налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения по ЕСХН не учитывают доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса. Доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 “Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса.

Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу не учитывают доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса. Указанные доходы (в частности дивиденды, процентные доходы по вкладам в банках, суммы экономии на процентах) должны облагаться в соответствии с положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц“ Налогового кодекса.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Сняты ограничения на применение режима

единого сельскохозяйственного налога организациями,

имеющими филиалы и (или) представительства

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ отменяется ограничение, установленное пп. 1 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса, не позволяющее переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога

изменен порядок представления налоговой отчетности

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены поправки в главу 26.1 “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей“.

С 1 января 2009 года налогоплательщики ЕСХН освобождаются от представления налоговой декларации по итогам отчетных периодов и обязаны представить ее только по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако порядок уплаты единого сельскохозяйственного налога, установленный ст. 346.9 Налогового кодекса, не меняется. Налогоплательщики по итогам отчетного периода (полугодия) обязаны исчислять сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Кроме того, поправками, внесенными в абз. 2 п. 3 ст. 363.1 и абз. 1 п. 2 ст. 398 Налогового кодекса, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога освобождены от представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога

изменен порядок переноса убытков

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены поправки в п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса, отменяющие ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды.

Кроме того, уточнен порядок переноса таких убытков, в частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Расширен перечень расходов,

на которые налогоплательщики единого сельскохозяйственного

налога вправе уменьшить полученные доходы

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ расширен перечень расходов, на которые налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить полученные доходы.

В частности п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса дополнен расходами:

- на выплату компенсаций в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6);

- на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (пп. 6.1);

- на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 N 861;

- на уплату портовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (пп. 43).

Отменены ограничения в отношении суточных и полевого довольствия (пп. 13 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса). В 2008 году эти расходы принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Уточнен перечень расходов на приобретение имущественных прав

на земельные участки налогоплательщиками

единого сельскохозяйственного налога

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ установлено, что к расходам на приобретение имущественных прав на земельные участки (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса) относятся также расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, при условии заключения указанного договора аренды.

Пункт 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса дополнен нормой, устанавливающей, что сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права, в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Установлено, что под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Названные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

Уточнено понятие расходов, связанных с участием в торгах (конкурсах, аукционах) на поставку сельскохозяйственной продукции

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ уточнена редакция пп. 41 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса в отношении расходов, связанных с участием в торгах. Такими расходами являются расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса, то есть сельскохозяйственной продукции.

В целях применения главы 26.1 Налогового кодекса к подобной продукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (перечень данной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 N 458).

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2009 года.

УСН - 2009

О критериях классификации субъектов предпринимательства

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год (без учета НДС) для определения категорий субъектов малого и среднего предпринимательства.

Указанное Постановление принято в соответствии со ст. 4 Федерального закона “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации“.

В целях классификации субъектов предпринимательства предельное значение выручки для микропредприятий составляет 60 млн. руб.; для малых предприятий - 400 млн. руб.; для средних предприятий - 1000 млн. руб.

Вместе с тем, следует иметь в виду, что указанные критерии (предельные значения выручки) не используются в целях применения главы 26.2 “Упрощенная система налогообложения“ Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, урегулирован порядок налогообложения доходов, облагаемых налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц

Вступившие в силу с 1 января 2009 г. поправки в п. 2 и 3 ст. 346.11 и п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса урегулировали порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, и облагаемых налогом на прибыль (в виде дивидендов, процентов по государственным ценным бумагам и др.), или налогом на доходы физических лиц, у источника выплаты указанных доходов.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ предусматривают, что при определении объекта налогообложения по УСН, организациями не учитываются доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса. Индивидуальными предпринимателями при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, изменен порядок представления налоговой отчетности

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“, вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 7 ст. 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.

В результате поправок, отменена обязанность представления налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). С 1 января 2009 г. налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

Вместе с тем, порядок уплаты налога, установленный ст. 346.21 Налогового кодекса, не меняется. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода обязаны исчислять сумму авансового платежа по налогу, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Кроме того, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения освобождены от обязанности представления налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу и земельному налогу (соответствующие поправки, внесены в абз. 2 п. 3 ст. 363.1 и абз. 1 п. 2 ст. 398 Налогового кодекса).

Расширен состав расходов, признаваемых при применении упрощенной системы налогообложения

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены поправки в ст. 346.16 Налогового кодекса, вступившие в силу с 1 января 2009 г.

Благодаря изменениям, внесенным в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлено право учитывать в целях налогообложения расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Кроме того, по командировочным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса), в отношении суточных и полевого довольствия, отменено ограничение, согласно которому эти расходы принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Изменен порядок определения остаточной стоимости основных средств при применении упрощенной системы налогообложения в случае изменения объекта налогообложения

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены изменения в п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса внесены уточнения в порядок определения остаточной стоимости основных средств при смене налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения объекта налогообложения.

В результате поправок установлено, что при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде дох“дов, не определяется.

Указанные изменения порядка определения остаточной стоимости основных средств вступили в силу с 1 января 2009 г.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, изменен порядок учета расходов по приобретению сырья и материалов

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены изменения в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса.

В соответствии с внесенными поправками, вступившими в силу с 1 января 2009 г., отменяется положение, предусматривающее, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. По новым правилам указанные расходы будут учитываться в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, изменен порядок переноса убытков

Федеральным законом от 22 июля 2008 N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“ внесены изменения в п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса.

С 1 января 2009 г. для налогоплательщиков, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды (в 2008 году действует ограничение в размере 30 % от налоговой базы).

Также уточнен порядок переноса таких убытков, в частности, установлено, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Кроме того, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренными п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Отдел работы

с налогоплательщиками и СМИ

Управления ФНС РФ

по Челябинской области