Законы и бизнес в России

Постановление Арбитражного суда Хабаровского края от 08.02.2002 N АИ-1/1126 <Иск о признании недействительными решений налогового органа о доначислении сумм единого налога на вмененный доход, пени и привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства>

Постановлением ФАС ДВО от 17.04.2002 N Ф03-А73/02-2/549 данное постановление оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности

и обоснованности решений арбитражного суда,

не вступивших в законную силу

от 08 февраля 2002 г. по делу N АИ-1/1126

Арбитражный суд в составе:

председательствующего Брусиловского Г.З.

судей Дмитриева В.Н., Савочкиной В.С.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска: Башуева И.А., Оксюта О.В.,

от предпринимателя Малышева О.В.: его представитель Полонская Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 08.11.2001 по делу N А73-6413/2001-7,

установил:

Предприниматель Малышев Олег Васильевич обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительными решений Инспекции МНС РФ по
Железнодорожному району г. Хабаровска N 07-4763 от 20.04.2001, N 07-7619 от 18.06.2001 и Управления МНС РФ по Хабаровскому краю N 09-13/67-359 от 30.05.2001 о доначислении сумм единого налога на вмененный доход, пени и привлечении к ответственности по ст. 122 п. 1 Налогового кодекса РФ в виде штрафа.

Инспекция МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска иск не признала и обратилась со встречным иском о взыскании с предпринимателя Малышева Олега Васильевича доначисленного единого налога в сумме 38037 руб., пени в сумме 22780 руб. 38 коп. и суммы штрафа по ст. 122 п. 1 НК РФ в размере 7607 руб.

Арбитражный суд Хабаровского края исковые требования предпринимателя Малышева О.В. удовлетворил в полном размере и признал недействительным решение налогового органа N 07-7619 от 18.06.2001, в котором, по мнению суда, сконцентрированы выводы всех предыдущих решений ИМНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска и Управления МНС РФ по Хабаровскому краю.

В удовлетворении встречного иска налогового органа - отказал.

В обоснование своих выводов арбитражный суд указал, что доначисление единого налога в сумме 38037 руб. и пени приходится на площадь 34,7 кв. м за период с 01.01.1999 по апрель 2000 г., которая была отгорожена от торгового зала в связи с проведением на ней строительных работ, и на которую предпринимателем правомерно, в соответствии со ст. 2 Закона Хабаровского края N 78 от 25.11.1998 “О едином налоге на вмененный доход“, единый налог не начислялся.

В апелляционной жалобе Инспекция МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить, ее исковые требования удовлетворить, а в иске предпринимателю Малышеву О.В. отказать, так
как суд недостаточно полно и всесторонне исследовал все обстоятельства дела и неправильно применил нормы материального права.

Заслушав и обсудив доводы сторон, а также, исследовав все материалы и обстоятельства дела, апелляционная инстанция находит решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим частичной отмене в силу неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела (подпункт 1 п. 1 ст. 158 АПК РФ).

Как видно из материалов дела и пояснения сторон, Инспекцией МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка торгового заведения предпринимателя Малышева О.В., расположенного по адресу: Большой аэродром ДОС-41 в г. Хабаровске, по вопросу правильности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход за период с 01.01.1999 по 28.02.2001.

В ходе проверки было установлено, что предпринимателем Малышевым О.В. при исчислении единого налога на вмененный доход за проверяемый период занижался объем натурального показателя и неправильно применялся корректирующий коэффициент, в результате чего налоговым органом был доначислен единый налог и пени.

Выявленные нарушения нашли отражение в акте проверки от 23.03.2001, на основании которого Инспекцией МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска было вынесено решение N 07-4763 от 20.04.2001, которым предприниматель Малышев О.В. был привлечен к налоговой ответственности согласно ст. 122 п. 1 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 12437 рублей, а также предложено уплатить доначисленный единый налог в сумме 62185 рублей и пени в сумме 33043 рубля.

Решением Управления МНС РФ по Хабаровскому краю N 09-13/67-359 от 30.05.2001 в вышеуказанное решение Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска было внесено изменение, согласно которого недоимка по единому налогу снижена до 38037 руб. и штраф по ст.
122 НК РФ до 7607 руб., а размер пени предложено районной налоговой инспекции пересчитать.

Основанием, послужившим для снижения недоимки по единому налогу, явилось исключение Управлением МНС РФ по Хабаровскому краю из торговой площади двух подсобных помещений размером 6,4 кв. м и 8,8 кв. м.

В соответствии с указанием Управления МНС РФ по Хабаровскому краю Инспекция МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска решением N 07-7619 от 18.06.2001 пересчитала пени и внесла изменение в свое предыдущее решение, снизив пени до 22780 руб. 38 коп.

Предприниматель Малышев О.В., не согласившись со всеми вышеназванными решениями, просил признать их недействительными, ссылаясь на неправомерность доначисления ему единого налога, пени и привлечение к налоговой ответственности в виде штрафа по ст. 122 п. 1 НК РФ.

Как следует из акта проверки и протокола осмотра торгового заведения, принадлежащего предпринимателю Малышеву О.В. по адресу: Большой аэродром, ДОС-41, а также дополнительно представленного ИМНС РФ расчета по определению торговой площади, общая площадь торгового заведения составляет 207,58 кв. м.

Исключенная из торговой площади - площадь размером 21,95 кв. м, составляет: площади электрощитовой, мойки и колонн. Таким образом, торговая площадь, за минусом площади, размером 21,95 кв. м, составляет 185,63 кв. м (207,58 - 21,95), в том числе площадь за стеллажами, предназначенная для подготовки товаров к продаже (подсобные, фасовочные помещения) составляет размер 49,9 кв. м.

Следовательно, торговый зал составляет размер 135,73 кв. м (185,63 - 49,9).

Определяя торговую площадь для исчисления единого налога на вмененный доход по магазину предпринимателя Малышева О.В., Инспекция МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска исходила из требований пункта 10.5 Положения о порядке исчисления и уплаты единого
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного постановлением главы Администрации Хабаровского края от 25.12.98 N 480, согласно которого, не включаются в торговую площадь - площади помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, а также площади подсобных, административных и бытовых помещений.

При этом при определении статуса подсобных помещений, налоговый орган руководствовался ст. 2 Закона Хабаровского края “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае“ от 25.11.98 N 78 (в редакции от 05.04.2000 и от 26.04.2000), согласно которого не включаются в торговую площадь - площади помещений, обособленных стенами капитального и некапитального характера, предназначенные для хранения, приема и подготовки товара к продаже.

В связи с этим, налоговый орган не исключил из торговой площади магазина предпринимателя Малышева О.В. отгороженные стеллажами (то есть перегородками, а не стенами) площади подсобных помещений, предназначенных для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, а исключил лишь площади, сдаваемые в аренду библиотечному коллектору в размере 24 кв. м и предпринимателю Кононовой Л.В. в размере 3 кв. м.

Таким образом, рассчитанная налоговым органом торговая площадь для исчисления единого налога за период с января 1999 г. по март 2000 г. составила 158,63 кв. м (185,63 - 27). Налоговым органом ошибочно указано в акте и расчете 159,65 кв. м.

Решением Управления МНС РФ по Хабаровскому краю N 09-13/67-395 от 30.05.2001 из указанной торговой площади были дополнительно исключены подсобные площади, размером 6,4 и 8,8 кв. м, отделенные стеной некапитального характера и окончательно размер торговой площади, послужившей основанием для исчисления единого налога налоговыми органами, стал равняться 143,43
кв. м (а не 144,45 кв. м как указано в расчете).

Предприниматель Малышев О.В. при исчислении единого налога за период с января 1999 г. по март 2000 г. исходил из торговой площади, размером 104 кв. м, так как исключал из общей торговой площади - площади всех подсобных помещений, в том числе и находящиеся на ремонте и не участвующие в торговой деятельности, а также сдаваемые в аренду (см. представленный расчет).

Таким образом, разница между расчетами налогового органа и предпринимателя составила за указанный период 40,45 кв. м, на которую и был доначислен истцу единый налог на вмененный доход в сумме 30877 руб., начислена пеня в размере 21118 руб. и наложен штраф согласно ст. 122 п. 1 НК РФ в размере 6175 руб.

Указанные доначисление единого налога, начисление пени и наложение штрафа за период с января 1999 г. по март 2000 г. произведены налоговыми органами неправомерно по следующим основаниям.

Как указано выше, согласно пункта 10.5 Положения о порядке исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Хабаровском крае, утвержденного постановлением главы Администрации Хабаровского края от 25.12.1998 N 480 для расчета единого налога в торговую площадь торгового заведения включается сумма площадей, на которой производится продажа товаров. При этом в торговую площадь включается и площадь, занятая под прилавками, стеллажами и другим оборудованием, установленным в торговом зале.

Не включаются в торговую площадь - площади помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, а также площади подсобных, административных и бытовых помещений.

Действовавшим до апреля 2000 г. законодательством о едином налоге на территории Хабаровского края, не было установлено,
какими перегородками (стенами капитального или некапитального характера) должны быть отгорожены от торгового зала помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, а также площади подсобных, административных и бытовых помещений.

Требование о том, что такие помещения должны быть отгорожены стенами капитального и некапитального характера, появилось в законодательстве лишь с апреля 2000 г.

Поскольку согласно пункту 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют, а согласно пункта 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, то следовательно, налоговые органы неправомерно не исключили из общей торговой площади магазина предпринимателя Малышева О.В. за период с января 1999 г. по март 2000 г. все отгороженные и не участвующие в обслуживании покупателей подсобные помещения.

Факт проведения ремонтных работ по оборудованию санитарной комнаты в указанный период подтверждается договором подряда и актом приемки выполненных работ (том 1 л.д. 69), а также представленными апелляционной инстанции выкопировкой, счет-фактурой и квитанцией об оплате работ, поэтому доводы налогового органа о том, что в результате осмотра помещения было установлено, что ремонтные работы не проводились, являются несостоятельными и не принимаются апелляционной инстанцией во внимание.

Ошибка истца в 1 кв. м по сданной в аренду торговой площади предпринимателю Кононовой Л.В. (исключено из торговой площади 4 кв. м вместо 3 кв. м по договору) за период с января 1999 г. по март 2000 г. перекрывается арифметической ошибкой в 1 кв. м налогового органа.

В связи с изложенным, предприниматель Малышев О.В. правомерно исчислил единый налог за
период с января 1999 г. по март 2000 г. с торговой площади 104 кв. м, а поэтому его исковые требования в этой части являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Доначисление предпринимателю Малышеву О.В. единого налога на вмененный доход за период с апреля 2000 г. по февраль 2001 г. в сумме 7160 руб., начисление пени в сумме 1662 руб. и наложение штрафа согласно ст. 122 п. 1 НК РФ в размере 1432 руб. произведено налоговым органом правомерно.

Арбитражным судом первой инстанции не учтено, что с апреля 2000 г., в связи с изменениями в Законе Хабаровского края “О едином налоге“, предпринимателем Малышевым О.В. неправильно исчислялся и уплачивался единый налог на вмененный доход по причине занижения объема натурального показателя (торговой площади). Это занижение за апрель 2000 г. составило 25,95 кв. м; за июнь - ноябрь 2000 г. - 9,45 кв. м; за декабрь 2000 г. - январь 2001 г. - 1,25 кв. м и за февраль 2001 г. - 1,25 кв. м.

Поэтому встречный иск налогового органа подлежит частичному удовлетворению, а доначисленный единый налог в сумме 7160 руб., пеня в сумме 1662 руб. и штраф согласно ст. 122 п. 1 НК РФ в размере 1432 руб. взысканию с предпринимателя Малышева О.В.

Госпошлину по иску и апелляционной жалобе отнести согласно ст. 95 АПК РФ на предпринимателя Малышева О.В. соразмерно удовлетворенному встречному иску налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 157 - 159 АПК РФ, арбитражный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 08.11.2001 по делу N А73-6413/2001-7 частично отменить.

Признать недействительными решения Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска N
07-4763 от 20.04.2001; N 07-7619 от 18.06.2001 и Управления МНС РФ по Хабаровскому краю N 09-13/67-359 от 30.05.2001 в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 30877 рублей, начисления пени в сумме 21118 руб. 38 коп. и взыскания штрафа в размере 6175 рублей, в остальной части исковые требования предпринимателя Малышева Олега Васильевича оставить без удовлетворения.

По встречному иску Инспекции МНС РФ по Железнодорожному району г. Хабаровска взыскать с предпринимателя Малышева Олега Васильевича в доход бюджета доначисленный единый налог в сумме 7160 рублей, пеню в сумме 1662 рубля и штраф в размере 1432 рубля, всего: 10254 рубля, а также госпошлину в доход федерального бюджета по иску в сумме 510 руб. 16 коп. и по апелляционной жалобе в сумме 255 руб. 08 коп.

Постановление вступает в силу с момента вынесения, но может быть обжаловано в месячный срок в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Хабаровского края.

Председательствующий:

Г.З.Брусиловский

Судьи:

В.Н.Дмитриев

В.С.Савочкина