Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 27.12.2005 по делу N А79-488/2005 <О частичной отмене решения ИФНС России по г. Новочебоксарск о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения>

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2006 по делу N А79-488/2005 данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 27 декабря 2005 г. по делу N А79-488/2005

(извлечение)

Арбитражный суд в составе: судьи, при ведении протокола судебного заседания судьей, при участии представителей сторон, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Геннадия Сергеевича, г. Новочебоксарск, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новочебоксарск о признании решения и действий налогового органа по принятию решения от 14.12.2004 N 30 незаконными,

установил:

предприниматель Иванов Геннадий Сергеевич обратился в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Новочебоксарск о признании недействительным решения
налогового органа от 14.12.2004 N 30 по основаниям, указанным в исковом заявлении.

Инспекция иск не признает, в суде представитель ИФНС пояснил, что в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ в сроки выездной налоговой проверки не включается период между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о предоставлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В ходе выездной налоговой проверки ИП Иванову Г.С. в порядке ст. 93 НК РФ были выставлены требования о предоставлении документов: от 09.09.2003 со сроком представления до 09.09.2003, от 22.09.2003 со сроком представления до 29.09.2003, от 09.12.2003 об истребовании тех же документов, а также первичных документов согласно реестрам расходов, приложенных к налоговым декларациям за 2000 и 2001 года.

По вышеуказанным требованиям документы ИП Ивановым не представлены, в связи с чем Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарск было принято решение о привлечении ИП Иванова Г.С. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в общей сумме 22350 руб.

Решением АС ЧР от 18.08.2004 по делу N А79-4803/04-СК1-4575 исковое заявление Инспекции о взыскании вышеуказанных сумм налоговых санкций было удовлетворено. Постановление апелляционной инстанции от 01.11.2004 по существу данное решение суда было оставлено без изменения. Частично документы за 2001 год были представлены ИП Ивановым Г.С. в ходе рассмотрения возражений - 20.07.2004, то есть после завершения выездной налоговой проверки и составления акта от 15.06.2004 N 12-08/14.

2. По фактам осуществления деятельности в 2002 году.

Инспекцией в ходе проверки, в связи с непредставлением налоговой декларации и документов определен доход от осуществления предпринимательской
деятельности на основании показаний ККМ, зарегистрированных за ИП Ивановым Г.С. и данных о поступлении выручки на расчетный счет (см. стр. 9 - 10 акта от 15.06.2004 и стр. 9 - 10 дополнений к акту от 25.11.2004).

Инспекция полагает, что ссылки ИП Иванова Г.С. на представленную налоговую декларацию за 2002 год не состоятельны, так как указанная декларация за 2002 год содержит недостоверные данные, а большая часть расходов не связана с предпринимательской деятельностью ИП Иванова Г.С.

3. В ходе проверки установили.

1. Неуплату (неполную уплату) подоходного налога в сумме 139514 руб. за 2000 год в результате занижения налогооблагаемой базы за 2000 г. в сумме 497852,40 руб.

1.1. Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. первичные документы за 2000 г., 2001 г., 2002 г. согласно выставленных требований (указанных в акте проверки от 15.06.2004 N 12-08/14) не представлены.

По акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 были представлены возражения от 30.06.2004, а также первичные документы за 2001 год (входящий N 13964 от 28.07.2004), которые были проверены в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Так как документы за 2000 г. и 2002 г. не были представлены, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью Иванова Г.С. определены расчетным путем на основании имеющихся данных по Иванову Г.С. за 2001 г. согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ. Расчет затрат произведен на основании дохода за 2000 г. и удельного веса затрат 2001 г. к доходу 2001 г. В результате занижения налогооблагаемой базы за 2000 г. в сумме 497852,40 руб., подоходный налог занижен за 2000 г. на 139514 руб.

Обстоятельства правонарушения изложены в п. 2.1 акта выездной
налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 и в п. 2 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушения, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

В связи с тем, что установленный ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности три года со следующего дня после окончания налогового периода истек, исключается согласно п. 4 ст. 109 Налогового кодекса РФ за неуплату подоходного налога за 2000 г. привлечение к налоговой ответственности.

2. Неоплату (неполную уплату) налога на доходы в сумме 56344 руб. в т.ч. за 2001 год - 51738 руб., за 2002 год - 4606 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы за 2001 г. в сумме 397979,39 руб. и неисчисления налога за 2002 г.

2.1. 2001 г. Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. первичные документы за 2000 г., 2001 г., 2002 г. согласно выставленных требований (указанных в акте проверки от 15.06.2004 N 12-08/14) не представлены. По акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 были представлены возражения от 30.06.2004, а также первичные документы за 2001 год (входящий N 13964 от 28.07.2004), которые были проверены в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ и п. 15 раздела III “Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций“ приказа Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 “Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей“, предпринимателем неправомерно в затраты 2001 г. включены расходы по приобретению
товаров по счетам-фактурам, накладным и по приходным кассовым ордерам в сумме 398285,82 руб., где указаны недостоверные данные организаций поставщиков, в связи с чем эти документы не могут являться документально подтвержденными расходами на данную сумму и подтверждением факта оплаты за приобретенный товар (см. таблицу N 1 в п. 2.1 и п. 1.8 дополнения и изменения N 1 к акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14).

Кроме того, в нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ и п. 15 раздела III “Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций“ приказа Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 “Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей“, при исследовании счета-фактуры и накладной от 24.07.2001 за N 188 ООО “Столица“, г. Ижевск, ИНН 1832024622, на сумму 6412 руб., в т.ч. НДС 1068, 80 руб., квитанции к приходному кассовому ордеру N 120 от 24.07.2001 на сумму 6412 руб. установлено, что в них отсутствуют подписи лиц, выписавших документы о принятии денежных средств на сумму 6412 руб. в т.ч. НДС 1068,80 руб.

Также, в нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ и п. 15 раздела III “Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций“ приказа Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 “Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей“, в реестр расходов за 2001 г. неправомерно включены следующие расходы:

- по приобретению квитанций для автостоянки по счету-фактуре N 083-3
от 25.05.2001 РГУП “Цивильская типография“ (кассовый чек от 18.06.2001) на сумму 615,66 руб. + НДС 123,13 руб. всего 738,78 руб. Т.к. с 01.04.2000 услуги по автостоянке, согласно Закону ЧР “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности“ от 29.12.1999 N 20 (с изменениями и дополнениями) и Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями), находились на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Следовательно, эти расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу по розничной и оптовой торговле.

- расходы за межевание земельного участка на основании счета-фактуры N 128 от 25.10.2001 ООО НПП “РУМБ“ в сумме 1872,54 руб. без НДС (пл. пор. от 31.10.2001 N 40). Согласно постановлению главы администрации г. Новочебоксарска N 208-1 от 16.05.1995 “Об изъятии и предоставлении земельного участка“ земельный участок площадью 0,22 га закреплен в бессрочное (постоянное) пользование для производственных и хозяйственных нужд за индивидуальным предприятием “ИГС“.

В результате занижения налогооблагаемой базы за 2001 г. в сумме 397979,39 руб., налог на доходы занижен на 51738 руб.

Обстоятельства правонарушения изложены в п. 2.1. выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 и пунктах 1,2 дополнения и изменения N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

2.2. 2002 г.

Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. первичные документы за 2000 г., 2001 г., 2002 г. согласно выставленным требованиям (указанных в акте проверки
от 15.06.2004 N 12-08/14) не представлены.

По акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 были представлены возражения от 30.06.2004, а также первичные документы за 2001 год (входящий N 13964 от 28.07.2004), которые были проверены в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Так как индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. первичные документы не представлены за 2002 г., расходы, связанные с предпринимательской деятельностью Иванова Г.С., согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, определены расчетным путем на основании имеющихся данных по Иванову Г.С. за 2001 г. Расчет затрат произведен на основании дохода за 2002 г. и удельного веса затрат 2001 г. к доходу 2001 г.

В результате занижения налогооблагаемой базы за 2002 г. в сумме 48404,66 руб. согласно ст. 210, п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, налог на доходы за 2002 г. определен в сумме 4606 руб.

Обстоятельства правонарушения изложены в п. 2.1 акта выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 и пунктах 1, 2 дополнения и изменения N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушения, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени за несвоевременную уплату подоходного налога, налога на доходы в размере 132735,76 руб.

3. Неуплату (неполную уплату) налога с продаж в сумме 27317,02 руб., в т.ч. за 2000 г. - 10505,62 руб., за 2001 г. - 13137,83 руб., за 2002 г. - 3673,57 руб.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона ЧР от 06.11.1998 N 25 “О налоге с продаж“ (с учетом изменений и дополнений), ст. 25
Закона ЧР от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями) предпринимателем не представлены документы, дающие право на освобождение от обложения налогом с продаж.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, налоговым органом определены суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет (внебюджетные фонды) расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, т.е. на основании имеющихся в Инспекции МНС России по г. Новочебоксарску ЧР сведений о получении ИП Ивановым Г.С. дохода от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, т.е. на основании показаний ККМ, подтвержденными копиями показаний ККМ по кассовым чекам от 01.03.2002.

В связи с невозможностью определения оборота по месяцам, сумма налога с продаж без разбивки по налоговым периодам, составляет за 2000 г. - 34064,70 руб., за 2001 г. - 44443,21 руб., за 2002 г. - 3673,57 руб. В результате доначисления в бюджет, с учетом сумм по расчетам, представленных предпринимателем Ивановым Г.С., налога с продаж за 2000 г. составляет в размере 10505,62 руб. по сроку уплаты 20.01.2001, за 2001 г. - 13137,83 руб. по сроку уплаты 20.01.2002, за январь месяц 2002 г. - 3673,57 руб. по сроку уплаты 20.02.2002.

Тем самым нарушены ст. 24, 26, 27 Закона ЧР от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями) и ст. 348, 349, 351 главы 27 Налогового кодекса РФ.

Обстоятельства правонарушения изложены в разделе 2.2
акта выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени за несвоевременную уплату налога с продаж 18808,43 руб.

В связи с тем, что установленный ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности - три года со следующего дня после окончания налогового периода истек, исключается согласно п. 4 ст. 109 Налогового кодекса РФ за неуплату налога с продаж за 2000 г. привлечение к налоговой ответственности.

4. Неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий в сумме 151471,06 руб., в т.ч. за четвертый квартал 2001 г. - 138725,82 руб., за первый квартал 2002 г. - 12745,24 руб.

4.1. В нарушение п. 2 ст. 172, п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, на основании проведенных дополнительных контрольных мероприятий, налоговые вычеты в сумме налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) за период с января месяца по сентябрь месяц 2001 г. в сумме 74001,96 руб., не принимаются, в связи с отсутствием подтверждения регистрации организаций в качестве юридических лиц и в связи с этим отражения в счетах-фактурах недостоверных данных в отношении поставщиков товара (п. 2.3 акта выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004 и пункты 1, 2 и таблица N 1 дополнения и изменения Г1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14).

В нарушение пунктов 2, 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ в ряде счетов-фактур предприятия ООО “Анкор“ (ПКО от 03.10.2001) не указаны обязательные реквизиты поставщика и покупателя
(наименование поставщика и покупателя, адреса, ИНН). В счете-фактуре N 24 от 01.02.2001 ООО “Конус“ не отражены реквизиты поставщика и покупателя (адрес поставщика и покупателя, грузополучатель и его адрес). Кроме того, во всех счетах-фактурах отсутствуют данные по платежно-расчетным документам при наличии документов на оплату, а также отсутствует расшифровка подписей лиц, подписавшие счета-фактуры. Кроме того, в счете-фактуре N 138 от 24.07.2001 ООО “Столица“ отсутствуют подписи должностных лиц, а также отсутствуют подписи должностных лиц по этой же организации по накладной N 138 от 24.07.2001 и в приходном кассовом ордере N 120 от 24.07.2001.

Обстоятельства правонарушения изложены в разделе 2.3 акта проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 и пунктах 1, 2 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

4.2. Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

На основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вследствие того, что первичные документы за 2002 г. отсутствуют, следовательно, нет возможности определить предусмотренные налоговые вычеты п. 1 ст. 172 и ст. 171 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ, за первый квартал 2002 г. сумма НДС к начислению с выручки, на основании данных ККМ подтвержденными копиями показаний ККМ по кассовым чекам от 01.03.2002 и данных по расчетному счету АКБ “Чувашкредитпромбанк“, определена в размере 12745,24 руб.

Обстоятельства правонарушения изложены в п. 2.3 акта выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004 и пунктах 1, 2 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 97025,82 руб.

5. Неуплату (неполную уплату) взносов во внебюджетные фонды за 2000 г. в сумме 119692,29 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы:

а) Пенсионный фонд РФ в сумме 101886,83 руб.

б) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 989,19 руб.

в) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 16816,27 руб.

В нарушение Закона РФ от 20.11.1999 N 197-ФЗ “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год“ настоящей проверкой сумма неуплаченных взносов в Пенсионный фонд РФ за 2000 год определена в размере 101886,83 руб., сумма неуплаченных взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 989,18 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 16816,27 руб.

Обстоятельства правонарушения изложены в пунктах 1, 2, 4 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004 и п. 1 настоящего Решения. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени за несвоевременную уплату взносов во внебюджетные фонды в размере 92426,38 руб.

В связи с тем, что установленный ст. 113 Налогового кодекса РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности три года, со следующего дня после окончания налогового периода истек, исключается согласно п. 4 ст. 109 Налогового кодекса РФ за неуплату взносов в социальные внебюджетные фонды за 2000 г. привлечение к налоговой ответственности.

6. Неуплату (неполную уплату) единого социального налога в сумме 52338,36 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы и неисчисления, в том числе за 2001 г. - 47661,51 руб., за 2002 г. - 4676,85 руб.:

а) в части зачисления в Пенсионный фонд РФ 43727,31 руб., в т.ч. за 2001 год в сумме 40325,96 руб., за 2002 год - 3401,35 руб.,

б) в части зачисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 389,28 руб., в т.ч. за 2001 год в сумме 318,42 руб., за 2002 год - 70,86 руб.

в) в части зачисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 8221,77 руб. в т.ч. за 2001 год - 7017,13 руб., за 2002 г. - 1204,64 руб.

6.1. За 2001 г. в нарушение п. 3 ст. 237 НК РФ, сумма единого социального налога за 2001 год предпринимателя Иванова Г.С. исчислена с учетом нарушений определенных п. 2.1 настоящего Решения в сумме 47661,51 руб. в т.ч. в части зачисления в Пенсионный фонд РФ составляет 40325,96 руб., в части зачисления в Федеральный ФОМС - 318,42 руб., в части зачисления в Территориальный ФОМС - 7017,13 руб. (расчет в п. 5 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004).

6.2. За 2002 г. по данным проверки, отраженным в пунктах 2, 5 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004 и п. 2.2 настоящего Решения, согласно п. 3 ст. 237 НК РФ, сумма единого социального налога за 2002 год предпринимателя Иванова Г.С. определена в сумме 4676,85 руб. в т.ч. в части зачисления в Пенсионный фонд РФ составляет 3401,35 руб., в части зачисления в Федеральный ФОМС - 70,86 руб., в части зачисления в Территориальный ФОМС - 1204,64 руб.

Обстоятельства правонарушения изложены в пунктах 1, 2, 5 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004 и пунктах 2.1 и 2.2 настоящего Решения. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога за 2001 г., 2002 г. в размере 24050,89 руб.

7. Непредставление в налоговый орган расчетов и деклараций, в сроки установленные законодательством о налогах и сборах:

а) расчетов по налогу с продаж с января по декабрь месяц 2002 г.

б) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2001 г., за I, II, III, IV кварталы 2002 г.

в) налоговой декларации по налогу на доходы за 2002 г. и налоговой декларации по единому социальному налогу за 2002 г.

7.1. В нарушение ст. 29 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями) и статей 348, 349 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), при фактическом представлении не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом, за 2002 г. расчеты по налогу с продаж налогоплательщиком не представлялись. Сумма налога за январь месяц 2002 г. определена в сумме 3673,57 руб. по сроку уплаты 20.02.2002 (п. 3 настоящего Решения). Сумма налога с февраля месяца по декабрь месяц 2002 г. по сроку уплаты не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодам, равна нулю.

7.2. В нарушение статей 23, 80, 229, 244 Налогового кодекса РФ предпринимателем Ивановым Г.С. в Инспекцию МНС России по г. Новочебоксарск ЧР не представлены декларация по налогу на доходы физических лиц и декларация по единому социальному налогу за 2002 г. по сроку не позднее 30.04.2003. Сумма налога на доходы за 2002 г. (п. 2.1. настоящего Решения) определена в сумме 4606 руб.

Сумма единого социального налога за 2002 г. (п. 6.2 настоящего Решения) определена в сумме 52338,36 руб.

7.3. В нарушение статей 23, 80 и пунктов 5, 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ предпринимателем Ивановым Г.С. не представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в Инспекцию МНС России по г. Новочебоксарск ЧР за IV квартал 2001 г. и за I, II, III, IV кварталы 2002 г. Сумма налога за первый квартал 2002 г. определена в размере 12745,24 руб. по сроку представления 20.04.2002, за второй, третий и четвертый квартал сумма налога равна нулю по сроку представления уплаты не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма налога за четвертый квартал 2001 г. определена в сумме 64723,86 руб. по сроку представления 20.01.2002.

Обстоятельства правонарушения изложены в пунктах 2.1, 2.2, 3.3 акта выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004 и п. 6, 3 дополнений и изменений N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2004. Документы, подтверждающие нарушение, указанные в данных пунктах, приложены к материалам проверки.

Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. к акту проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 в установленные сроки, согласно п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ предоставлены возражения (входящий N 4147 от 30.06.2004).

Возражения были рассмотрены 09.07.2004 в присутствии индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. Первичные документы, касающиеся предпринимательской деятельности представлены 28.07.2004 за 2001 г. За 2000 г. и 2002 г. первичные документы не представлены. В связи с представлением первичных документов за 2001 г. предпринимателем Ивановым Г.С. вынесено Решение N 4 от 29.07.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, на основании которого составлены дополнения и изменениями N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14.

В связи с тем, что возражения частично считаются обоснованными, произведенные начисления по акту проверки от 15.06.2004 N 12-08/14 были уменьшены дополнениями и изменениями N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14.

Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. представлены возражения от 08.12.2004. (входящий N 10130 от 08.12.2004) к дополнению и изменению N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14.

Индивидуальному предпринимателю Иванову Г.С. было вручено приглашение на рассмотрение возражений на 14.12.2004 (исходящий N 12-11/19533 от 10.12.2004). Возражения были рассмотрены 14.12.2004 в присутствии индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. К возражениям не были приложены соответствующие первичные документы.

В ходе рассмотрения возражений установлено, что они не содержат конкретных фактов, подтверждающих доводы изложенные в дополнении и изменении N 1 от 25.11.2004 к акту выездной налоговой проверки от 15.06.2004 N 12-08/14.

По результатам проверки соблюдения налогового законодательства Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики принято Решение N 30 от 14.12.2004 о привлечении индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 119 НК РФ в общей сумме 308097,75 руб.

В судебном заседании удовлетворены ходатайства представителей сторон о приобщении к материалам дела дополнительных документов, также Иванов Г.С. пояснил, что им получены подлинные документы хозяйственной деятельности за 2000 год, которые не были предметом рассмотрения Инспекцией при принятии решения.

Суд предложил истцу копии возвращенных документов за 2000 год представить в Инспекцию для их изучения и корректировки обжалуемого решения.

Определением Арбитражного суда Чувашской Республики от 30.03.2005 дело производством было приостановлено (по заявлению истца) так как он пояснил, что им получены подлинные документы хозяйственной деятельности за 2000 год, которые не были предметом рассмотрения Инспекцией при принятии оспариваемого решения. Суд предложил предпринимателю представить в Инспекцию названные документы, для их изучения и корректировки решения.

По заявлению налогового органа 16 декабря 2005 года производство по делу возобновлено.

Налоговым органом (за период приостановления производства по делу, на основе представленных истцом документов) приняты решения от 15.12.2005 и 22.12.2005 “О внесении дополнений и изменений N 1, 2 в решение от 14.12.2004 N 30“.

Изучив материалы дела, дополнительно представленные документы и решения налогового органа, возражения истца, заслушав представителей сторон, суд частично удовлетворяет заявленный иск исходя из следующего.

Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики, проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Иванова Геннадия Сергеевича (ИНН 212400366478) по вопросам правильности исчисления и уплаты подоходного налога, налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на добавленную стоимость, взносов в социальные внебюджетные фонды, единого социального налога за период с 01.01.2000 по 31.12.2002.

1. По сроку проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ в сроки выездной налоговой проверки не включаются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о предоставлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

В ходе выездной налоговой проверки ИП Иванову Г.С. в порядке ст. 93 НК РФ были выставлены требования о предоставлении документов: от 09.09.2003 со сроком представления до 09.09.2003, от 22.09.2003 со сроком представления до 29.09.2003, от 09.12.2003 об истребовании тех же документов, а также первичных документов согласно реестрам расходов, приложенных к налоговым декларациям за 2000 и 2001 года.

По вышеуказанным требованиям документы ИП Ивановым не представлены, в связи с чем Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску было принято решение о привлечении ИП Иванова Г.С. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в общей сумме 22350 руб.

Решением АС ЧР от 18.08.2004 по делу N А79-4803/04-СК1-4575 исковое заявление Инспекции о взыскании вышеуказанных сумм налоговых санкций было удовлетворено. Постановление апелляционной инстанции от 01.11.2004 по существу данное решение суда было оставлено без изменения.

Частично документы за 2001 год были представлены ИП Ивановым Г.С. в ходе рассмотрения возражений - 20.07.2004, то есть после завершения выездной налоговой проверки и составления акта от 15.06.2004 N 12-08/14.

В связи с предоставлением в Инспекцию ИП Ивановым Г.С. после завершения выездной налоговой проверки, в рамках рассмотрения настоящего дела, дополнительных документов: декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. с приложением копий документов на 22 листах (входящий N 22035 от 15.12.2004) и на 14 листах (входящий N 10826 от 22.08.2005), копии первичных документов по предпринимательской деятельности за 2000 г. (входящий N 21728 от 13.12.2005) в количестве 2-х пачек на 179 листах, с учетом сложившейся судебной арбитражной практики Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску принято 15.12.2005 решение о внесении изменений и дополнений N 1 в решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений N 30 от 14.12.2004, а также принято 22.12.2005 решение о внесении изменений и дополнений N 2 в решение N 30 от 14.12.2004.

С учетом указанных изменений и дополнений установлено следующее:

1. В ходе проведения дополнительных контрольных мероприятий налогового контроля и исследования представленных документов Инспекцией ФНС РФ по г. Новочебоксарску Чувашской Республики были сделаны запросы о подтверждении фактов поставки и оплаты товаров в адрес индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. по следующим предприятиям и индивидуальным предпринимателям:

1) по ООО “Стройавто“, ИНН 5262080436, ООО “Волга-Квант“, ИНН 5262075478, сделан запрос в отдел регистрации и учета налогоплательщиков Управления МНС России по Чувашской Республике 11.11.2004 N 12-11/12013 о включении указанных юридических лиц в Единый государственный реестр налогоплательщиков. В полученном ответе (входящий N 2031 от 17.11.2004) сообщается, что в Федеральной базе Единого государственного реестра налогоплательщиков организации ООО “Волга-Квант“ (ИНН 5256075478) и ООО “Стройавто“ (ИНН 5262080436) отсутствуют.

УФНС России по Нижегородской области письмом от 02.12.2004 N 21-25-И/3062 (вход. N 21113 от 02.12.2004) сообщает, что ИНН 526075478 - не правильный, поскольку просто не может быть получен по специальному алгоритму присвоения ИНН (нарушена структура ИНН).

В региональной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков отсутствуют организации с наименованием ООО “Волга-Квант“.

2) По ОАО “Лидер-НН“, ИНН 5259056316, г. Н.Новгород, сделан запрос в Инспекцию МНС России по Московскому району г. Н.Новгорода 13.09.2004 N 12-11/9441. В полученном от Инспекции ответе от 27.09.2004 N 15-14/10265 (вход. N 17602 от 06.10.2004) указано, что данное предприятие на учете не состоит. В указанный налоговый орган отправлен повторный запрос о регистрации ООО “Лидер-НН“ в Едином государственном реестре юридических лиц. Инспекция ФНС России по Московскому району г. Н.Новгорода письмом от 30.11.2004 N 06-20/13151 (вход. N 211“2 от 02.12.2004) сообщает, что по состоянию на 30.11.2004 ОАО “Лидер-НН“ в Едином Государственном реестре юридических лиц не зарегистрировано и на налоговом учете не состоит.

Кроме того сделан запрос о регистрации организации в Регистрационной палате г. Н.Новгорода 11.11.2004 N 12-11/10260; в Городской администрации г. Н.Новгорода N 12-11/10258 11.10.20040 в полученном ответе от администрации г. Нижнего Новгорода (вход. N 19356 от 13.11.2004) сообщается, что регистрационные дела юридических лиц, зарегистрированных на территории г. Н.Новгорода до 01.07.2002 переданы в территориальные органы Министерства РФ по налогам и сборам.

3) По ООО “Исток“, ИНН 5227003166, г. Н.Новгород, сделан запрос в Межрайонную Инспекцию МНС России N 9 по Нижегородской области 13.09.2004 N 12-11/9436. В полученном от Инспекции ответе от 28.09.2004 N 03-06/275 (вход. N 18182 от 19.10.2004) указано, что данное предприятие на учете не состоит.

Инспекцией МНС России по г. Новочебоксарску сделаны запросы 20.10.2004 N 12-11/10882, 24.11.2004, N 12-11/13145 в Управление МНС России по Нижегородской области о регистрации организации ОАО “Исток“. В полученных ответах от 02.11.2004 N 09-07И/01531 (вход. N 19914 от 12.11.2004), от 25.11.2004 N 09-07И/О1647 сообщается, что в Едином государственном реестре юридических лиц не значится ООО “Исток“, ИНН 5227003166. В заявленном ИНН нарушена структура, то есть идентификационный номер фальсифицирован. Заявленная организация на налоговом учете не состояла. По состоянию на 01.07.2002 сведений о регистрации ООО “Исток“ от других регистрирующих органов не поступало.

4) По ООО “Анкор“, ИНН 7322600353, г. Ульяновск, сделан запрос в Межрайонную инспекцию МНС России N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области 13.09.2004 N 12-11/9438. В полученном ответе от 24.09.2004 N 16-02-31/6732 (вход. N 17788 от 11.10.2004) указано, что данная организация на налоговом учете не состоит, указанный ИНН не присваивался (отсутствует запись в ЕГРЮЛ).

Инспекцией сделан запрос в адрес администрации Цильнинского района Ульяновской области о регистрации ООО “Анкор“. Администрация Цильнинского района Ульяновской области с. Б.Нагаткино письмом от 23.11.2004 N 73-01/1026 (вход. N 21519 от 08.12.2004) сообщает, что документы, подтверждающие регистрацию предприятия ООО “Анкор“ на территории Цильнинского района (за период с 01.01.2001 по 01.07.2002) ни в действующих, ни в архивных документах не обнаружены.

5) По ООО “Гермес“, ИНН 1619042475, г. Казань, сделан запрос в Межрайонную инспекцию МНС России N 10 по Республике Татарстан 13.09.2004 N 12-11/9439 по счету-фактуре N 319 от 19.12.2001 на сумму 19960 руб. в т.ч. НДС 3327,33 руб. В полученном ответе от 28.09.2004 N 309-дсп (вход. N 1842 от 06.10.2004) указано, что данная организация с указанным названием и с таким ИНН на налоговом учете не состоит и не состояла.

На запрос в Управление ФНС России по Чувашской Республике в отдел регистрации и учета налогоплательщиков 11.10.2004 N 12-11/10256 о подтверждении регистрации данного предприятия получен ответ от 19.10.2004 N 09-25/3841-дсп (вход. N 1899 от 20.10.2004), что в Федеральной базе Единого государственного реестра налогоплательщиков предприятие ООО “Гермес“ не значится.

6) По ООО “Рокан“, ИНН 1826002454, г. Ижевск, сделан запрос в Инспекцию МНС России по Ленинскому району г. Ижевска 13.09.2004 N 12-11/9435. В полученном ответе от 24.09.2004 N 11-61/2509-дсп (вход. N 1837 от 05.10.2004) указано, что по ООО “Рокан“, ИНН 1826002454, Инспекцией МНС России по Ленинскому району г. Ижевска направлен запрос в УМНС России по УР N 10-63/2508@24.09.2004, от которого получен ответ об отсутствии в региональной базе данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра налогоплательщиков организации с наименованием ООО “Рокан“, ИНН 1826002454.

Кроме того Инспекцией МНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики направлен запрос в АК СБ РФ (ОАО) Удмуртский банк в Ленинском ОСБ г. Ижевска 19.10.2004 N 12-11/10821 о принадлежности указанных в первичных документах (счет-фактура) расчетного счета N 4070281066804040100357, БИК 049401611, к/с 30101810400000000611. В полученном ответе (вход. N 19912 от 12.11.2004) от Удмуртского отделения N 8618 Филиала Акционерного Коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации сообщается, что в базе Удмуртского отделения N 8618 г. Ижевска указанный расчетный счет не значится, а также указанные БИК и корреспондентский счет не принадлежат Удмуртскому отделению N 8618. Инспекцией МНС России по г. Новочебоксарску ЧР сделан запрос в Регистрационную палату г. Ижевска 19.10.2004 N 12-11/10820, в администрацию г. Ижевска от 19.10.2004 N 12-11/10819 о регистрации предприятия ООО “Рокан“. Администрация г. Ижевска в полученном ответе от 02.11.2004 N 556 (вход. N 19711 от 10.11.2004) сообщает, что получение информации о юридических лицах и индивидуальных предпринимателей возможно в органах налоговой инспекции, а именно в Управлении Министерства РФ по налогам и сборам по Удмуртской Республике.

7) По ООО “Конус“, ИНН 7713077622, УФНС России по Чувашской Республике письмом от 30.11.2004 N 09-25/4508-дсп (вход. N 2159 от 06.12.2004) сообщает, что в Федеральной базе Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО “Конус“, ИНН 7713077622, не значится.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“, п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34Н все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Согласно п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров ЦБР от 22 сентября 1993 года N 40) прием наличных денег кассами предприятия производится по приходным кассовым ордерам, о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации“ утверждена унифицированная форма КО-1 “Приходный кассовый ордер“, которая предусматривает указание в качестве реквизитов и подпись главного бухгалтера, и подпись кассира с соответствующими расшифровками, которые должны быть заверены печатью (штампом) кассира и т.д.

На основании приказа Минфина, МНС РФ от 21.03.2001 N 24Н/БГ-3-08/419 выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

При проверке оформления счетов-фактур и накладных визуально можно установить, что подписи руководителя организаций ООО “Рокан“ г. Ижевск, ООО “Конус“ г. Москва, ООО “Исток“ г. Н. Новгород сделаны одним и тем же лицом.

С учетом сложившейся судебно-арбитражной практики: постановления ФАС ВВО от 29.10.2003 N А79-1312/2003-СК1-1250, от 21.10.2002 N А79-2185/02-СК1-1875, от 30.08.2004 N А28-4228/2004-181/26, налогоплательщик не несет ответственности за допущенные его поставщиками нарушения при оформлении документов.

Налоговое законодательство не ставит в зависимость право добросовестного налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов от наличия государственной регистрации у лиц, выдавших документы о принятии оплаты. Закон не обязывает лицо, заключающее сделку, перепроверять данные, идентифицирующие контрагентов, в т.ч. наличие и действительность государственной регистрации.

В части начислений налога на доходы физических лиц за 2001 г. восстанавливаются затраты индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. по вышеуказанным контрагентам в сумме 859520,16 руб.

С учетом изложенного неуплата налога на доходы физических лиц за 2001 г. составляет в сумме 324 руб. в результате следующих нарушений:

В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ и п. 15 раздела III “Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций“ приказа Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 “Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей“, в затраты включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. В реестр расходов за 2001 г. индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. неправомерно включены расходы:

а) по приобретению квитанций для автостоянки по счету-фактуре N 083-3 от 25.05.2001 РГУП “Цивильская типография“ (кассовый чек от 18.06.2001) на сумму 615,66 руб. + НДС 123,13 руб. всего 738,78 руб., т.к. с 01.04.2000 услуги по автостоянке, согласно Закону ЧР “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности“ от 29.12.1999 N 20 (с изменениями и дополнениями) и Законом Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями), находились на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Следовательно, к затратам по деятельности Иванова Г.С., услуги автостоянки не относятся.

б) расходы за межевание земельного участка на основании счета-фактуры N 128 от 25.10.2001 ООО НПП “РУМБ“ в сумме 1872,54 руб. без НДС (пл. пор. от 31.10.2001 N 40). Согласно постановлению главы администрации г. Новочебоксарска N 208-1 от 16.05.1995 “Об изъятии и предоставлении земельного участка“ земельный участок площадью 0,22 га закреплен в бессрочное (постоянное) пользование для производственных и хозяйственных нужд за индивидуальным предприятием “ИГС“.

Следовательно, к затратам по предпринимательской деятельности Иванова Г.С., эти затраты не относится.

По данным индивидуального предпринимателя сумма затрат, связанная с предпринимательской деятельностью, определена в размере 990783,44 руб., по данным исследования представленных копий первичных документов, сумма расходов принимаемая в уменьшение дохода за 2001 г., определена в размере 988295,24 руб. (затраты по декларации 2001 г. 990783,44 руб. - не принимаемые затраты 2488,20 руб.).

По данным налогоплательщика на основании представленной им декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. стандартные налоговые вычеты, согласно пунктов 3, 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ, составили 2000 руб. (на налогоплательщика 400 руб. x 5 мес.), на детей - 3000 руб. (300 руб. x 5 мес. x 2 чел.). Всего 5000 руб., что соответствуют данным налогоплательщика.

С учетом вышеизложенного общая сумма расходов и вычетов за 2001 г. составила в размере 993295,24 руб., (материальные затраты и прочие расходы 988295,24 руб. + стандартные вычеты 5000 руб.).

Таким образом, к доначислению в бюджет подлежит сумма налога на доходы физических лиц за 2001 г. в размере 324 руб.

2. Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С., в соответствии с предложением Арбитражного суда Чувашской Республики по делу N А79-9881/2005, представлены копии первичных документов за 2000 г. (вход. N 21728 от 13.12.2005) в количестве 2-х папок на 179 листах. Данные документы исследованы с учетом полномочий, представленных налоговому органу вне рамок выездной налоговой проверки.

Расходы за 2000 г., на основании дополнительно представленных документов (вход. N 21728 от 13.12.2005), принимаются Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики в полном объеме, согласно реестру расходов, приложенного к декларации о доходах за 2000 г. в сумме 1190078,84 руб.

Таким образом, указанная индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. сумма налога на доходы, подлежащая уплате в бюджет за 2000 г., согласно представленной декларации, соответствует сумме налога с учетом исследованных копий первичных документов, представленных 13.12.2005 вход. N 21728.

3. Неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в сумме 3799 руб. за 2002 год, в результате занижения налогооблагаемой базы.

1. Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. в нарушение ст. 31, 80, 23, 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 год не представлена в Инспекцию МНС РФ по г. Новочебоксарску Чувашской Республики по сроку не позднее 30.04.2003.

В Инспекцию МНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики 28.04.2003 от индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. поступило сообщение о том, что в связи с изъятием документов и книги учета доходов и расходов УФСНП России по Чувашской Республике сдача декларации о доходах за 2002 г. не возможна. Данное обстоятельство не подтверждается, согласно письму Управления по налоговым преступлениям МВД Чувашской Республики от 26.05.2004 N 9.3/3-190.

В представленном письме “Дополнение к возражению“ (вход. N 13964 от 28.07.2004) индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. сообщается, что в 2002 г. от предпринимательской деятельности доходов не имеет.

Доход индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. в ходе выездной налоговой проверки определен, согласно пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, по данным выписок АКБ “Чувашкредитпромбанк“ (вход. N 8844 от 23.04.2004), представленных по запросу Инспекцией МНС РФ по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (N 12-11/4289 от 13.04.2004), где указано, что на расчетный счет предпринимателя Иванова Г.С. поступило денежных средств в размере 24435,60 руб., в т.ч. от оптовой торговли (от реализации товаров (работ, услуг) в размере 18435,60 руб., в т.ч. НДС 500 руб., зачислена спонсорская помощь в сумме 6000 руб. (расшифровка движения денежных средств по расчетному счету прилагается к акту проверки).

Доход от реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, на основании показаний по контрольно-кассовым машинам за период с 01.01.2002 по 31.01.2002, составил в размере 53725 руб. в т.ч. НДС 8954,17 руб. (53725 руб. x 20/120) (копия показаний по кассовым чекам от 01.03.2002, карточка регистрации ККМ N 1476 и 3383 прилагается к акту проверки).

В результате, сумма дохода определена в размере 62706,43 руб. (доход по расчетному счету 18435,60 руб. - сумма НДС 500 руб.) + (доход по ККМ 53725 руб. - сумма НДС 8954,17 руб.).

На основании представленного предпринимателем заявления от 01.03.2002, числящиеся за ним контрольно-кассовые машины перерегистрированы на ООО “Надежда“ (копия заявления прилагается).

Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. декларация по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. в Инспекцию ФНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики представлена 10.12.2004 (вход. N 10241 от 10.12.2004), копии первичных документов по предпринимательской деятельности за 2002 г., а также реестр первичных документов представлены 15.12.2004 (вход. N 22035 от 15.12.2004). Данные документы исследованы с учетом полномочий, представленных налоговому органу вне рамок выездной налоговой проверки.

По данным декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. сумма дохода индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. определена в сумме 72160,50 руб.

На основании представленных первичных документов и ранее определенного дохода, сумма дохода без учета НДС определена в размере 70268,31 руб. (62706,43 руб. + 7561,88 руб.), а именно: индивидуальным предпринимателем не включены доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в счет взаиморасчетов за оказанные услуги, в сумме 7561,88 руб. (без учета НДС) на основании представленных копий первичных документов:

- по счету-фактуре N 1 от 09.01.2002 на сумму 5200 руб., в т.ч. НДС 866,84 руб. отпущен товар (аккумуляторы) МУП “Новочебоксарские городские теплосети“ в счет взаиморасчета за тепловую энергию.

- по счету-фактуре N 2/36 от 10.01.2002 на сумму 2969 руб., в т.ч. НДС 494,92 руб. отпущен товар МУП “Горжилхоз“ (зап. части) по доверенности N 5 от 09.01.2002 ч/з Данилову Лилию Степановну.

- по счету-фактуре N 11 от 24.07.2002 на сумму 597,60 руб., в т.ч. НДС 99,62 руб. отпущен товар МУП “Новочебоксарская рембыттехника“ (зап. части) по доверенности N 140 от 24.07.2002 ч/з инженера по снабжению Захарову А.А.

- по счету-фактуре N 12 от 21.11.2002 на сумму 308 руб., в т.ч. НДС 51,34 руб. отпущен товар МУП “Водоканал“ (зап. части) по доверенности N 815 от 30.11.2002 ч/з инженера ОМТС Плешкова Владимира Алексеевича.

На основании вышеперечисленного, сумма дохода без учета НДС составляет 7561,88 руб. (сумма дохода с НДС за реализованный товар 9074,60 руб. - сумма НДС по вышеуказанным счетам-фактурам 1512,72 руб.), которая не включена в доходы по представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С.

Тем самым нарушен, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, на основании которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, как от реализации товаров так и от выполнения работ и оказания услуг.

2. По данным декларации за 2002 г. сумма расхода индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. определена в сумме 97950,65 руб., в т.ч.:

- от предпринимательской деятельности - 85950,65 руб., а именно:

материальные расходы - 24869,96 руб., прочие расходы - 61080,69 руб.

- стандартные налоговые вычеты - 12000 руб.

На основании реестра, приложенного к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. и представленных первичных документов, сумма расходов от предпринимательской деятельности инспекцией определена в размере 35223,89 руб. (без учета НДС), в т.ч.:

- материальные расходы - 24869,96 руб. (без НДС);

- прочие расходы - 10353,93 руб. (без НДС);

Разница по прочим расходам в сумме 50726,76 руб. (61080,69 руб. - 10353,93 руб.) образовалась в результате следующего:

а) На основании п. 18 раздела IV “Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей“, зарегистрированный в Министерстве юстиции Российской Федерации (регистрационный N 3756 от 29.08.2002), затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяются из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость.

Индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С., в нарушение вышеуказанного, в расходы включены оплаченные услуги с НДС, сумма НДС составила 1679,42 руб. по следующим документам:

- квитанция к приходному кассовому ордеру N 118 от 28.01.2002 на сумму 1000 руб. в т.ч. НДС 166,70 руб. - услуги связи НГТС;

- счет-фактура N 1 от 09.01.2002 МУП “НГТС“ (теплосети) на сумму 5200 руб. в т.ч. НДС 866,84 руб.;

- счет-фактура N 2/3 от 10.01.2002 МУП “Горжилхоз“ на сумму 2969 руб., в т.ч. НДС 494,92 руб.

В счет взаиморасчетов отпущен товар по счету-фактуре N 11 от 24.07.2002 на сумму 597,60 руб., в т.ч. НДС 99,62 руб. МУП “Новочебоксарская рембыттехника“ (зап. части) и по счету-фактуре N 12 от 21.11.2002 на сумму 308 руб., в т.ч. НДС 51,34 руб. отпущен товар МУП “Водоканал“ (зап. части) в погашение задолженности, образовавшейся на 01.01.2002 (копия журнала N 6 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ прилагается).

б) В нарушение п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, на основании которого в расходы включаются фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода, индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. неправомерно включены следующие расходы:

1) включены затраты, израсходованные на ремонт магазина и строительство забора около магазина по акту списания материалов от 30.12.2002 в сумме 47630 руб. по приобретению материала по следующим первичным документам:

- счет-фактура N 57 от 04.03.2002 от ООО “Стайлер“ на сумму 18950 руб.

- счет-фактура N 124 от 05.05.2002 от ООО “Терминал-20“ на сумму 28680 руб.

Согласно постановлению главы администрации г. Новочебоксарска N 208-1 от 16.05.1995 “Об изъятии и предоставлении земельного участка“, земельный участок площадью 0,22 га закреплен в бессрочное (постоянное) пользование для производственных и хозяйственных нужд за индивидуальным предприятием “ИГС“, согласно справки, предоставленной Муниципальным унитарным предприятием технической инвентаризации г. Новочебоксарска, здание магазина по адресу: ул. Коммунистическая, 15, принадлежит на праве собственности индивидуальному предприятию “ИГС“.

Следовательно, израсходованные материалы на строительство магазина и забора не относятся к предпринимательской деятельности Иванова Г.С. и из затрат сумма 47630 руб. исключена полностью.

2) В реестр расходов включены прочие расходы на сумму 1417,37 руб., оплата которых произведена в период, когда деятельность предпринимателя не осуществлялась (заявление от 31.01.2002).

Следовательно, данные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью индивидуального предпринимателя Иванова Г.С.

По данным налогоплательщика на основании представленной им декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. и приложенных копий свидетельства о рождении детей, стандартные налоговые вычеты, согласно пунктам 3, 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ, составили 4800 руб. на налогоплательщика (400 руб. x 2 мес.), на детей - 7200 руб. (300 руб. x 12 мес. x 2 чел.). Всего 12000 руб.

На основании вышеуказанных нарушений, среднемесячный доход по данным проверки составляет 2920,37 руб. (70268,31 руб. - доход за 2002 г. - 35223,89 руб. сумма расходов по данным проверки без учета НДС):12).

- январь - 2920,37 руб.;

- апрель - май - 14601,85 руб.;

- январь - февраль - 5840,74 руб.;

- май - июнь - 17522,22 руб.;

- февраль - март - 8761,11 руб.;

- июнь - июль - 20442,59 руб.;

- март - апрель - 11681,48 руб.

Следовательно, количество месяцев, в которых доход не превысил 20000 руб. составляет 6 месяцев и стандартные налоговые вычеты, согласно пунктам 3, 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ и заявления индивидуального предпринимателя составили 2400 руб. на налогоплательщика (400 руб. x 6 мес.), на детей - 3600 руб. (300 руб. x 6 мес. x 2 чел.). Всего 6000 руб.

В результате, общая сумма расходов и вычетов за 2002 г. определена в размере 41044,42 руб. (материальные расходы 24869,96 руб. + прочие расходы 10353,93 руб. + стандартные налоговые вычеты 6000 руб.).

Таким образом, неуплата налога на доходы за 2002 год, с учетом представленных первичных документов, составляет 3799 руб.

Всего за проверяемый период неуплата (неполная уплата) налога на доходы физических лиц (подоходного налога) составляет 4123 руб., в т.ч. за 2001 г. - 324 руб., за 2002 г. - 3799 руб.

За несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога) начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты на основании статьи 75 Налогового кодекса. Сумма пени на дату составления дополнения к Решению о привлечении к налоговой ответственности составила 750,70 руб. (расчет пени прилагается).

Документы, подтверждающие правонарушения, приложены к материалам проверки.

4. В соответствии со ст. 7 Закона Чувашской Республики от 06.11.1998 N 25 “О налоге с продаж“ и ст. 29 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями) и ст. 352 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Материалы проверки содержат данные по показания ККМ индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. за 2000 г., 2001 г., 2002 г. без разбивки по месяцам. В связи со снятием ККМ с учета, подтвердить объем выручки от реализации товара, облагаемого налогом с продаж, не представляется возможным.

С учетом сложившейся судебной арбитражной практики: Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа: от 20.07.2001 N А79-3781/2000-СК1-3426, от 08.10.2004 N А79-2804/2004-СК1-2566 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2000 г., 2001 г. соответствует сумме налога, согласно представленных расчетов по налогу с продаж.

В нарушение ст. 29 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями) и главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) за 2002 г., расчеты по налогу с продаж не представлялись по сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Документы, подтверждающие нарушение, приложены к материалам проверки.

5. Неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий в сумме 151567,58 руб., в т.ч. за 2001 г. - 138725,82 руб.:

- с января месяца по сентябрь месяц - 74001,96 руб.;

- за четвертый квартал 2001 г. - 64723,86 руб.;

- за первый квартал 2002 г. - 9287,47 руб.

1. 2001 г. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком представлялись с 01.01.2001 по 30.09.2001 ежемесячно, за четвертый квартал 2001 г. и 2002 год налоговые декларации не представлялись.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Согласно представленным налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость налоговая база за период с 01.01.2001 по 30.09.2001 составила 811996,12 руб. (без налога с продаж и в т.ч. НДС), начисленная сумма НДС по данным деклараций составила 135349,76 руб. Без учета НДС, по данным налогоплательщика, налогооблагаемая база за указанный период составляет 676646,35 руб. (811996,12 налогооблагаемая база - 135349,76 начисленная сумма НДС). Так как выручка за 2001 г. в декларации по налогу на доходы за 2001 год предпринимателем Ивановым Г.С. отражена с учетом налога с продаж в размере 1031571,03 руб., то без учета налога с продаж выручка составит в размере 1000265,65 руб. (1031571,03 - 31305,38 сумма налога с продаж по данным предпринимателя), следовательно, налогооблагаемая база за период с 01.10.2001 по 31.12.2001 (четвертый квартал 2001 г.) составит, на основании имеющихся в Инспекции ФНС РФ по г. Новочебоксарску Чувашской Республики данных, 323619,30 руб. (1000265,65 - 676646,35), к доначислению в бюджет за четвертый квартал 2001 года сумма НДС составляет в размере 64723,86 руб. (323619,30 руб. x 20%).

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Согласно п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ в счетах-фактурах должны быть заполнены все необходимые реквизиты, согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

На основании проведенных дополнительных мероприятий, подтверждения факта поставки и оплаты товаров в адрес индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. составлен реестр счетов-фактур, по которым неправомерно приняты суммы НДС к возмещению из бюджета за 2001 г.

На основании проведенных дополнительных контрольных мероприятий, налоговые вычеты в сумме налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товаров (работ, услуг) за период с января месяца по сентябрь месяц 2001 г. в сумме 74001,96 руб., не принимаются на основании п. 2 ст. 172, п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ, в связи с отсутствием подтверждения регистрации вышеназванных организаций и в связи с этим отражения в счетах-фактурах недостоверных данных в отношении поставщиков товара (п. 1 данного дополнения к решению и п. 1 Дополнения и изменения N 1 к акту выездной налоговой проверки N 12-08/14 от 15.06.2005).

Кроме того, в нарушение п. 2, 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, в счете-фактуре предприятия ООО “Анкор“ (ПКО от 03.10.2001) не указаны реквизиты поставщика и покупателя (наименование поставщика и покупателя, адреса, ИНН), в счете-фактуре N 24 от 01.02.2001 ООО “Конус“ не отражены реквизиты поставщика и покупателя (адрес поставщика и покупателя, грузополучатель и его адрес).

Во всех счетах-фактурах отсутствуют данные по платежно-расчетным документам при наличии оплаты, а также отсутствует расшифровка подписей лиц, подписавшие счета-фактуры.

В счете-фактуре N 138 от 24.07.2001 ООО “Столица“ отсутствуют подписи должностных лиц, а также отсутствуют подписи должностных лиц по этой же организации по накладной N 138 от 24.07.2001 и в приходном кассовом ордере N 120 от 24.07.2001 на сумму 6412 руб., в т.ч. НДС 1068,80 руб.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Высшего Арбитражного суда РФ от 04.02.2003 311254/02, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2005 N А43-34-547-СК1-6183, от 19.05.2005 N А 79-6532/2004.

Всего к доначислению в бюджет за 2001 г. сумма налога на добавленную стоимость за 2001 г. составила в размере 138725,82 руб. (74001,96 руб. не принятая сумма НДС к вычету за 9 месяцев 2001 г. + 64723,86 руб. начисленная сумма НДС за четвертый квартал 2001 г. по акту проверки от 15.06.2004 N 12-08/14).

2. За 2002 г. на основании данных банка АКБ “Чувашкредитпромбанк“ выручка от оптовой торговли товаров (работ, услуг) составила в размере 18435,60 руб., в т.ч. НДС 500 руб.

Согласно п. 6 ст. 168 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам), соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы), следовательно сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг) через розничную торговлю (по показаниям ККМ за период с 01.01.2002 по 31.01.2002, где сумма дохода составила в размере 53725 руб. (п. 2 данного решения), сумма НДС составляет 8954,17 руб. (выручка по ККМ 53725 x 20: 120).

Согласно п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании дополнительно представленных документов (вход. N 22035 от 15.12.2004), индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. не включены доходы, полученные от ре“лизации товаров (работ, услуг) в счет взаиморасчетов за оказанные услуги, в сумме 9074,60 руб., в т.ч. сумма НДС 1512,72 руб. (нарушения отражены в п. 1 настоящего решения).

В результате вышеизложенного, сумма НДС за первый квартал 2002 г. к начислению в бюджет определена в размере 10815,93 руб. (9454,17 руб. + 1361,76 руб.).

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

На основании отраженных нарушений в пп. 2 п. 1. настоящего изменения и дополнения к решению, в расходы включены оплаченные услуги с НДС, налоговые вычеты за первый квартал 2002 г. определены в сумме 1528,46 руб., которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг).

В результате, к доначислению в бюджет подлежит сумма налога на добавленную стоимость за первый квартал 2002 г. по сроку уплаты 20.04.2002 в размере 9287,47 руб. (10815,93 руб. - 1528,46 руб.).

Всего к доначислению в бюджет за проверяемый период неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость составляет 148013,29 руб., в т.ч. за 2001 г. - 138725,82 руб., за 2002 г. - 9287,47 руб.

В нарушение статей 80, 174 Налогового кодекса РФ ИП Ивановым Г.С. налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость в Инспекцию МНС РФ по г. Новочебоксарску Чувашской Республики не представлена по сроку не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом: за четвертый квартал 2001 г. по сроку уплаты 20.01.2002 - 64723,86 руб., за I кв. 2002 г. по сроку уплаты 20.04.2002 - 9287,47 руб., за II кв. 2002 г. по сроку уплаты 20.07.2002 с нулевой уплатой, за III кв. 2002 г. по сроку уплаты 20.10.2002 с нулевой уплатой, за IV кв. 2002 г. по сроку уплаты 20.01.2003 с нулевой уплатой.

За несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ. Пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 2001 г., 2002 г. составили в сумме 95312,22 руб. (см. приложение).

Документы, подтверждающие нарушение, приложены к материалам проверки.

6. Согласно представленной декларации о доходах за 2000 г. предпринимателем налогооблагаемая база для исчисления взносов во внебюджетные фонды определена в сумме 54837,85 руб. (1268475,74 - 1213637,89).

Расходы за 2000 г. принимаются Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску Чувашской Республики в полном объеме, согласно реестру расходов, приложенного к декларации о доходах за 2000 г., согласно представленных копий первичных документов 13.12.2005 вход. N 21728.

Таким образом, указанная индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. сумма взносов в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования за 2000 год, подлежащая уплате в бюджет за 2000 г., согласно представленной декларации, соответствует сумме взносов с учетом исследованных копий первичных документов, представленных 13.12.2005 вход. N 21728.

7. Неуплату (неполную уплату) единого социального налога за 2001 г. - 2002 г. в сумме 5193,13 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы и не исчисления, в том числе:

а) в части зачисления в Пенсионный фонд РФ 3841,97 руб.

б) в части зачисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 75,06 руб.,

в) в части зачисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 1276,10 руб.

1. Согласно налоговой декларации по единому социальному налогу за 2001 год, индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. налоговая база для исчисления единого социального налога определена в размере 40787,59 руб. (доход 1031571,03 руб. - расходы 990783,44 руб.)

По данным проверки, согласно проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также нарушений, отраженных в п. 1 настоящего Решения, налоговая база для исчисления единого социального налога за 2001 определена в сумме 43275,79 руб. (сумма дохода за 2001 г. 1031571,03 руб. - сумма расходов по данным проверки 988295,24 руб.).

В результате вышеизложенного, к доначислению в бюджет подлежит сумма единого социального налога за 2001 г. в размере 567,30 руб., в т.ч. в части зачисления в Пенсионный фонд РФ - 477,73 руб., в ФФОМС - 4,97 руб., в ТФОМС - 84,60 руб.

2. Декларация по единому социальному налогу за 2002 г. индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С. не представлена до настоящего времени.

По данным проверки, согласно представленных копий первичных документов (вход. N 22035 от 15.12.2004) и нарушений отраженных в п. 3 настоящего Решения, налоговая база для исчисления единого социального за 2002 г., согласно п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ, определена в сумме 35044,12 руб. (сумма дохода за 2002 г. 70268,31 руб. - сумма расходов 35223,89 руб.).

Итого по данным проверки, сумма неуплаченного единого социального налога за 2002 год в результате неисчисления индивидуальным предпринимателем Ивановым Г.С., определена в сумме 5193,13 руб., в т.ч. в части зачисления в Пенсионный фонд РФ составляет 3364,24 руб., в части зачисления в Федеральный ФОМС - 70,09 руб., в части зачисления в Территориальный ФОМС - 1191,50 руб.

За несвоевременное исполнение обязанности по уплате единого социального налога начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты на основании статьи 75 Налогового кодекса. Сумма пени по единому социальному налогу за 2001 г. - 2002 год составляет 1386,30 руб. (см. приложение).

Документы, подтверждающие нарушение, приложены к материалам проверки.

8. Непредставление в налоговый орган расчетов и деклараций, в сроки установленные законодательством о налогах и сборах:

а) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2001 г., за I квартал 2002 г.

б) налоговой декларации по налогу на доходы за 2002 г. и налоговой декларации по единому социальному налогу за 2002 г.

8.1. В нарушение ст. 29 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 “О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации“ (с изменениями и дополнениями) и статей 348, 349 главы 27 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), при фактическом представлении не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом, за 2002 г. расчеты по налогу с продаж налогоплательщиком не представлялись. Сумма налога с января месяца по декабрь месяц 2002 г. по сроку уплаты не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, равна нулю.

Сложившейся судебной арбитражной практикой установлено, что если налогоплательщик по истечении 180 дней после установленного налоговым законодательством срока представил декларации, в которых отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, налоговая санкция, предусмотренная в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть применена (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 декабря 2004 г. N А79-5868/2004- СН1-5535).

8.2. В нарушение статей 23, 80, 229, 244 Налогового кодекса РФ предпринимателем Ивановым Г.С. в Инспекцию МНС России по г. Новочебоксарску ЧР не представлены декларация по налогу на доходы физических лиц и декларация по единому социальному налогу за 2002 г. по сроку не позднее 30.04.2003. Сумма налога на доходы за 2002 г. (п. 3 настоящего Решения) определена в сумме 3799 руб.

Сумма единого социального налога за 2002 г. (п. 7.2 настоящего Решения) определена в сумме 5193,13 руб.

8.3. В нарушение статей 23, 80 и п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ предпринимателем Ивановым Г.С. не представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в Инспекцию МНС России по г. Новочебоксарску ЧР за IV квартал 2001 г. и за I квартал 2002 г.

Сумма налога за первый квартал 2002 г. определена в размере 9287,47 руб. по сроку представления 20.04.2002, за второй, третий и четвертый кварталы сумма налога равна нулю по сроку представления уплаты не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сумма налога за четвертый квартал 2001 г. определена в сумме 64723,86 руб. по сроку представления 20.01.2002.

В связи с тем, что пункт 2 статьи 119 НК РФ условия о минимальном размере штрафа не содержит и сумма взыскиваемого штрафа зависит от суммы налога, которая подлежит уплате по несвоевременно представленной декларации, то налоговая санкция, предусмотренная в п. 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление расчетов по налогу с продаж ежемесячно за 2002 год, по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2002 года, 3 квартал 2002 года и 4 квартал 2002 года, не может быть применена в связи с отсутствием налогового правонарушения.

По результатам проверки индивидуальный предприниматель Иванов Г.С. с учетом изменений и дополнений N 2 от 22.12.2005 привлечен к налоговой ответственности предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налогов, в результате занижения налогооблагаемой базы и других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы в размере 31465,88 руб. в т.ч.:

- налога на доходы физических лиц за 2001 - 2002 гг. - 824,60 руб. (4123 x 20%);

- единого социального налога за 2001 - 2002 гг. - 1038,63 руб., в т.ч. в части зачисляемой:

1) в Пенсионный фонд РФ - 768,39 руб. (3841,97 руб. x 20%);

2) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 15,01 руб. (70,09 руб. x 20%);

3) в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 255,22 руб. (1276,10 руб. x 20%);

- налога на добавленную стоимость в сумме 30313,51 руб. в т.ч. за 2001 г. - 27745,16 руб. (138725,82 руб. x 20%), за 2002 г. - 1857,49 руб. (9287,47 руб. x 20%);

- п. 2 ст. 119 Налогового кодекса за непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181 дня, установленной п. 2 ст. 119 Налогового кодекса в размере 254939,35 руб., в т.ч. за непредставление:

а) декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. - 6078,40 руб.

б) декларации по единому социальному налогу за 2002 г. - 7409,80 руб.

в) за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в сумме 241451,15 руб., в т.ч. за четвертый квартал 2001 г. - 213588,74 руб., за первый квартал 2002 г. - 27862,41 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК РФ отказать в привлечении индивидуального предпринимателя Иванова Г.С. к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал 2002 г., с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет равной нулю; по налогу с продаж за 2002 г. с ежемесячной суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет равной нулю.

В судебном заседании от 27.12.2005 рассмотрены дополнения к заявлению о признании решения N 30 от 14.12.2004 незаконными (том N 4, л.д. 137) и признаны судом несостоятельными, так как ссылка истца на договор аренды здания от 05.01.1998 не может быть принята судом, поскольку имеется вступившее в законную силу решение суда по делу N А79-920/02-СК1-894, где договор аренды от 05.01.1998 признаны судом ничтожным, не порождающим каких-либо правовых последствий.

Два других довода указанных в дополнении были рассмотрены Инспекцией и отражены в актах и решении.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новочебоксарск от 14.12.2004 N 30 (с учетом решения ИФНС по г. Новочебоксарску) от 22 декабря 2005 года “О внесении изменений и дополнений N 2“ о привлечении индивидуального предпринимателя Иванова Геннадия Сергеевича к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации признать недействительным в части:

I. - налога на доходы физических лиц - 191735 руб.;

- пени - 131985 руб. 06 коп.;

- штраф ст. 122 НК РФ - 10444 руб. 20 коп.;

II. - единому социальному налогу (ПФ РФ) - 39885, 34 руб.;

- пени по ЕСН - 19175,93 руб.;

- штраф по ст. 122 НК РФ - 7977,07 руб.;

- штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ - 969,49 руб.

III. - единому социальному налогу ФФОМС в сумме - 314,22 руб.;

- пени - 150,96 руб.;

- штраф по ст. 122 НК РФ - 62,85 руб.;

IV. - единому социальному налогу (ТФОМС) - 6945,67 руб.;

- пени - 3337,70 руб.;

- штраф по ст. 122 НК РФ - 1389,13 руб.

V. - по налогу на добавленную стоимость - 3457,77 руб.;

- пени - 1713,60 руб.;

- штраф по ст. 122 НК РФ - 691,55 руб.;

- штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ - 12567,42 руб.

VI. - по налогу с продаж - 27317,05 руб.;

- пени - 18808,43 руб.;

- штраф по ст. 122 НК РФ - 3362,28 руб.;

- штраф п. 2 ст. 119 НК РФ - 11753,35 руб.

VII. - Взносы в ПФ РФ - 101886,83 руб.;

- пени - 78677,01 руб.

VIII. - Взносы в ФОМС - 989,19 руб.;

- пени - 763,85 руб.

IX. - Взносы в ТФОМС - 16816,27 руб.;

- пени - 12985,52 руб.

Всего на сумму 678637,92 руб.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционной инстанции в месячный срок.