Законы и бизнес в России

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.12.2005 по делу N А79-8242/2005 <Об оставлении без изменения решения Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.10.2005 по делу N А79-8242/2005>

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2006 по делу N А79-8242/2005 данное постановление оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции

от 14 декабря 2005 г. по делу N А79-8242/2005

Арбитражный суд Чувашской Республики в составе председательствующего судьи, судьей, при ведении протокола судебного заседания судей, при участии представителей сторон, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 октября 2005 года по делу N А79-8242/2005, принятое судьей по иску общества с ограниченной ответственностью “Гофмаклер“ к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Чебоксары, о признании частично недействительным решения
от 9 августа 2005 года N 13-27/98,

установил:

общество с ограниченной ответственность “Гофмаклер“ (далее - ООО “Гофмаклер“, налогоплательщик) обратилось с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 09.08.2005 N 13-27/98.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.10.2005 иск удовлетворен, решение Инспекции от 09.08.2005 N 13-27/98 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 804114 руб. пени за его неуплату в сумме 303357 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 157965 руб.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, указывая на то, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО “Гофмаклер“, в частности по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2002 по 31.12.2003. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 13-18/87 от 01.07.2005. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и представленных ООО “Гофмаклер“ возражений принято решение N 12-27/98 от 09.08.2005 о привлечении ООО “Гофмаклер“ к налоговой ответственности.

Согласно принятому Инспекцией решению ООО “Гофмаклер“ не уплатило налог на прибыль за 2002 в сумме 804,114 руб.

Основанием для начисления налогоплательщику налога явилось нарушение им ст. 247, 249, 274, 280 НК РФ. В частности организацией допущено занижение выручки для налогообложения прибыли по реализации ценных бумаг взаимозависимому лицу по стоимости ниже рыночной, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 3350474 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлен факт реализации ООО “Гофмаклер“ в лице главного бухгалтера Афанасьевой Галины Михайловны
акций ОАО “Центральный универмаг“ (далее по тексту - ОАО “ЦУМ“) директору и учредителю, имеющему 22,66% доли ООО “Гофмаклер“ (по состоянию на 27.06.2002) Андреевой Татьяне Николаевне - по договору купли-продажи ценных бумаг от 14.01.2002 N 14/01/02Д-Внебирж001 в количестве 3989 шт. по цене за 1 акцию 230 руб., сумма сделки составляет в сумме 917470 руб.

- по договору купли-продажи ценных бумаг от 05.06.2002 N 05/06/02Д-Внебирж 002 в количестве 368 шт. по цене за 1 акцию 242 руб., сумма сделки составляет в сумме 89056 руб., которые впоследствии внесены ею в качестве вклада в уставный капитал ООО “Гофмаклер“.

ООО “Гофмаклер“ приобрело обыкновенные акции ОАО “Центральный универмаг“ (ОАО “ЦУМ“) регистрационный номер 15-1-П-76 номинальной стоимостью 1 руб.:

- по состоянию на 01.01.2002 имелись акции ОАО “ЦУМ“ в количестве 4109 шт. на сумму 938686 руб. по данным счета 58.1;

- в ООО “Бета-траст“ ИНН 2127313061 по договору купли-продажи ценных бумаг от 04.06.2002 N 04/06/02Д-Внебирж002 в количестве 368 шт. по цене за 1 акцию 240 руб., сумма сделки составляет в сумме 88320 руб.

Доходы от указанных операций отражены в бухгалтерском учете 27.06.2002 проводками:

таблица 1

------------T------------T------------T-------------------------¬

¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦ содержание
операции ¦

+-----------+------------+------------+-------------------------+

¦ 62 ¦ 90/1 ¦ 1006526,0 ¦ реализация ¦

+-----------+------------+------------+-------------------------+

¦ 90/2 ¦ 58 ¦ 1003006,35¦ списан покупная ¦

¦ ¦ ¦ ¦ стоимость акций ¦

L-----------+------------+------------+--------------------------

Оплата за приобретенные акции ОАО “ЦУМ“ произведена Андреевой Т.Н. 27.06.2002 векселем ЧП Афанасьевой Галины Михайловны в сумме 205000 руб., расчет по оставшейся сумме произведен в 2003 году.

Согласно сведениям, предоставленным Чувашским филиалом ООО “Первый независимый регистратор“, являющимся реестродержателем ОАО “ЦУМ“, переход права собственности на акции ОАО “ЦУМ“ по указанным договорам от ООО “Гофмаклер“ к Андреевой Т.Н. (дата внесения записи в реестр акционеров) осуществлен 27.06.2002.

В соответствии с протоколом от 27.06.2002 N 3 общего собрания участников Общества Андреевой Т.Н. внесены в качестве вклада в уставный капитал акции ОАО “ЦУМ“ в количестве 4800 шт. на общую сумму 4800 тыс. руб., т.е. по цене за 1 акцию 1000 руб. (оценка рыночной стоимости пакета акций ОАО “ЦУМ“ по состоянию на 01.06.2002 в количестве 4800 акций произведена оценщиком ООО “Региональный центр профессиональной оценки и экспертизы“ по договору от 01.06.2002 МО-317/2002).

Согласно сведениям из отчета
по определению стоимости от 17.06.2002 N 342-О/2002, представленным “Оценщиком“, владельцем объекта оценки на дату определения стоимости является физическое лицо - Андреева Т.Н. Результаты оценки предполагалось использовать при определении стоимости вклада в уставный капитал. Полученная итоговая стоимость пакета составила 4800 тыс. руб. (1000 руб. за 1 акцию = 4800 тыс. руб./4800 шт.).

В последующем по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003 N 30/01/03Д-Внебирж001 в количестве 240 шт. по цене за 1 акцию 1007,5 руб., сумма сделки составляет в сумме 241800 руб., обыкновенные акции, внесенные в уставный капитал Общества, реализованы ООО “Гофмаклер“ Андреевой Т.Н. (предыдущему держателю акций).

Согласно подпункту 1, подпункту 4 пункта 2, пункту 3 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами при отклонении фактической цены продажи акций от расчетной более чем на 20 процентов.

В рассматриваемом случае покупатель Андреева Татьяна Николаевна является учредителем и директором продавца - ООО “Гофмаклер“ от имени которого выступает главный бухгалтер Афанасьева Г.М., что свидетельствует о взаимозависимости данных лиц в смысле пункта 2 статьи 20 НК РФ в целях применения положений статьи 40 НК РФ (п.п. 1 - 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 “Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации“).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, полученной налогоплательщиком и подлежащей налогообложению (статьи 247 и 274 НК РФ). Для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с главой 25 НК (пункт 1 статьи 247 НК). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (пункты 1 и 2 статьи 249 НК).

Согласно пункту 14 статьи 40 НК РФ определение рыночной цены ценных бумаг применяется с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Отдельными положениями главы 25 НК РФ (пункт 3 статьи 249, пункт 15 статьи 274 НК) предусматриваются особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, к которым относятся, в частности особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленные статьей 280 НК.

Особенности определения налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг, исходя из фактической цены их реализации, либо в корректировке налоговой базы. Такая корректировка, влекущая для целей налогообложения учет стоимостной характеристики объекта налогообложения, отличный от размера выручки, фактически полученной налогоплательщиком в соответствии с условиями договора, допустима, если имеется соответствующая норма закона.

Акции ОАО “ЦУМ“ нельзя признать обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии рынка акций ОАО “ЦУМ“, в связи с чем невозможно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на акции ОАО “ЦУМ“ и биржевых котировках при определении и признании рыночной цены.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

Расчетная цена определяется в целях ее сравнения
с фактической ценой продажи и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы цены, по которой акции фактически проданы налогоплательщиком, либо о необходимости ее корректировки.

При недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и как следствие - налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в пункте 6 статьи 280 НК РФ, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных статьей 40 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 40 НК РФ положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 этой статьи, применяются при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе “Налог на прибыль организаций“.

НК РФ признает рыночной ценой товара цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (пункт 4 статьи 40 Кодекса).

НК РФ предписывает участникам налоговых правоотношений рассчитывать налоговые обязательства на основе рыночных цен с использованием установленных НК РФ методов. На применение рыночных цен в целях определения налоговой базы ориентирует участников этих отношений и пункт 6 статьи 274 НК РФ.

Величина чистых активов определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.1996 N 71/149, как разность между денежным и неденежным имуществом организации (активы) и ее обязательствами (пассивы).

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Стоимость чистых активов на начало 2002 года составила в сумме 13372 тыс. руб., на конец 2002 года - 17344
тыс. руб.

Величина чистых активов, приходящихся на одну акцию, отражает состояние имущества акционерного общества. По данным встречной налоговой проверки ОАО “ЦУМ“ (эмитентом), а также по данным отчетности, представленной в налоговый орган, выпущено акций в количестве 53037 шт.

Следовательно, величина чистых активов, приходящихся на одну акцию составит:

на начало 2002 года в сумме 252 руб. (13372 тыс. руб./53037 шт.);

на конец 2002 года в сумме 327 руб. (17344 тыс. руб./53037 шт.).

Предметом сделок являлись обыкновенные именные акции, выпущенные в бездокументарной форме, владельцы которых (акционеры) пользуются правами по участию в управлении акционерным обществом и правами в отношении его имущества, установленными Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах“ и уставами обществ.

Согласно абзацу 4 пункта 6 статьи 280 расчетная цена ценной бумаги в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам может быть определена на дату заключения сделки с ценными бумагами с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Метод “стоимости чистых активов“ для определения расчетной цены акций является базовым (приоритетным), но и другие методы законодательством не исключены, в том числе в их сравнении и согласовании.

Данный вывод вытекает из п. 12 ст. 40 НК РФ предусматривающей, что при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 статьи 40 НК РФ. Данная норма свидетельствует о том, что порядок определения рыночной цены, определенный в п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ, не является формальным (не отражающим фактическую
ситуацию на рынке), а должна отражать реальность гражданских правоотношений.

Стоимость чистых активов эмитента далеко не всегда отражает реальную рыночную стоимость его ценных бумаг. Ведь сами чистые активы не отражают реального экономического потенциала предприятия. Помимо этого хозяйствующий субъект может располагать активами, чья действительная ценность превышает (или, напротив, меньше) цифры, указанные в балансе.

Реальная рыночная стоимость предприятия складывается под влиянием многочисленных факторов объективного и разнопланового характера, которые могут быть не связаны с величиной его чистых активов.

Скорректированная расчетная цена акции может быть признана доходом, если исчисленный результат соответствует уровню рыночных цен - наиболее вероятной цене, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на сумме сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

При проведении проверки уровня рыночной (наиболее вероятной) цены, по которой акции Обществом могли быть отчуждены, необходимо установить, обстоятельства, имеющие значение для определения результатов спорной сделки.

Фактическая цена реализации пакета акций в сумме 1006526 руб. требует ее корректировки в целях налогообложения до стоимости 4357000 руб. по следующим основаниям:

По реализованным ценным бумагам имеется оценка профессионального оценщика ООО “Региональный центр профессиональной оценки и экспертизы“, которая представлена в отчете по определению рыночной стоимости акций ОАО “ЦУМ“ стоимости от 17.06.2002 N 342-О/2002. Согласно отчету рыночная цена 1 акции ОАО “ЦУМ“ по состоянию на 01.06.2002 составила в сумме 1000 руб. (4800 тыс. руб./4800 шт.). Понятие рыночной стоимости не является абстрактной, а отражает цену имущества на сложившемся рынке товаров работ и услуг в условиях присущего рынку конкуренции, (ст. 40 НК РФ, Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации“).

Результат оценки получен в результате согласования стоимостей, полученных тремя оценочными подходами: затратным, сравнительным и доходным. При оценке использовались данные бухгалтерского учета и учредительных документов эмитента, сведения о распределении акций, бизнес-планы предприятий, необходимые статистические региональные и отраслевые показатели, ценовая информация для расчетов стоимости отдельных активов, данные о предыдущих сделках с акциями и другие сведения.

Методы и показатели оценки, примененные оценщиком, предусмотрены статьями 40 и 280 НК РФ, следовательно, результаты полученной оценки могут использоваться в целях налогообложения налогом на прибыль.

2. Переданный ООО “Гофмаклер“ пакет акций, затем передан Андреевой Т.Н. в качестве вклада в уставный капитал этой же организации и согласно протоколу собрания участников общества от 27.06.2002 N 3 оценен сторонами в размере 1000 руб. за 1 акцию.

3. При применении именно этой цены также учитывалось, что ООО “Гофмаклер“ в последующем по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.01.2003 N 30/01/03 Д-Внебирж001 реализовало акции ОАО “ЦУМ“ в количестве 240 шт. Андреевой Т.Н. по цене 1007,5 руб. за акцию (абз.1 стр. 5 Решения Инспекции), т.е. при определении налоговым органом рыночной цены она сопоставлялась с ценой, последующей реализации, которая незначительно больше (на 0,75%) цены используемой налоговым органом. Однако с учетом незначительного интервала времени (примерно 6 мес.), естественных экономических процессов применена цена в размере 1000 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Однако сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок. Инспекция считает, что сделка, заключенная ООО “Гофмаклер“ с Андреевой Т.Н. по купле-продаже акций ОАО “ЦУМ“ в количестве 240 шт. от 30.01.2003 N 30/01/03Д-Внебирж001 по цене 1007,5 руб. за акцию, не повлияла на результаты таких сделок, так как они соответствуют:

1) неоднократной рыночной оценке независимым оценщиком;

2) незначительно отличается от цены согласованной учредителями ООО “Гофмаклер“.

Учитывая изложенное ООО “Гофмаклер“ допущено занижение выручки от реализации ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в сумме 3350474 руб. (4357 шт. x 1000 руб. = 4357000 руб. - (3989 шт. x 230 руб. = 917470 руб. + 368 шт. x 242 руб. = 89056 руб.), что привело к неуплате (неполной уплате) налога на прибыль за 2002 год в сумме 804114 руб. (3350474 x 24%).

Таким образом, применение рыночной цены акций ОАО “ЦУМ“ в размере 1000 руб. за штуку является экономически обоснованным, соответствующей реальным гражданским правоотношениям и соответствующим нормам Налогового кодекса РФ.

Просит решение от 14.10.2005 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:

В период с 15.12.2004 по 03.06.2005 главным государственным налоговым инспектором ИФНС России по Ленинскому району г. Чебоксары - советника налоговой службы II ранга Р.А. Семеновой и специалистом I категории ИФНС России по Ленинскому району г. Чебоксары - референт налоговой службы I ранга О.В. Полубарьевой проведена выездная налоговая проверка ООО “Гофмаклер“ по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет: налог на прибыль за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, единого социального налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2003, правильность исчисления, удержания налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2002 по 31.12.2003, полнота и своевременность перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2002 по 31.12.2003, иные налоги и сборы за период с 01.01.2002 по 31.12.2003. По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки N 13-18/87 от 01.07.2005. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и представленных нами возражений было принято решение N 13-27/98 от 9 августа 2005 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором наши разногласия и возражения не были учтены. Согласно принятому ИФНС России по Ленинскому району г. Чебоксары решению ООО “Гофмаклер“ не уплатило налог на прибыль на 2002 год в размере 804114,00 (Восемьсот четыре тысячи сто четырнадцать) рублей.

П. 4 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Из этого следует, что при заключении сделок 14.01.2002 и 05.06.2002 цена 230,00 руб. и 242,00 руб. была установлена при взаимодействии спроса и предложения товаров именно в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. На эти даты не было покупателей, желающих приобрести пакет ценных бумаг по цене 1000,00 руб. за 1 акцию, т.е. покупатели не имели возможности приобретать акции 14.01.2002 и 05.06.2002 по цене 1000,00 руб. отсутствовал спрос по приобретению акций ОАО “ЦУМ“ по цене 1000,00 руб. за 1 акцию. Данное подтверждают Справки о сделках с ценными бумагами ОАО “ЦУМ“, выданные администрацией ОАО “ЦУМ“ и Чувашского филиала ООО “Первый независимый регистратор“.

Кроме того, в учетной политике ООО “Гофмаклер“ в целях налогообложения (приказ N 115/1 от 27 декабря 2001 г.) указано, что дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. Значит ООО “Гофмаклер“ надлежащим образом начисляет налог на прибыль, т.е. определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату заключения сделок, именно на 14.01.2002 и на 05.06.2002 и что соответствует требованиям законодательства РФ, а не как утверждает налоговая инспекция на дату перехода права собственности 27.06.2002. Данное утверждение налоговой инспекции противоречит приказу ООО “Гофмаклер“ N 115/1 от 27 декабря 2001 года, а приказ - это внутренний нормативный документ, который должны соблюдать и выполнять сотрудники ООО “Гофмаклер“.

Утверждение представителей налоговой инспекции о том, что при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации (п. 10 ст. 40 НК РФ), неверно. В п. 14 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что положения п. 3 и п. 10, при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяется с учетом особенностей, предусмотренных главой Налогового кодекса РФ “Налог на прибыль (доход) организаций“. Последующая реализация, т.е. перепродажа пакета акций в количестве 4357 шт. не проводилась. Указанный метод “последующая реализация“ неприменим в данном случае, т.к. он используется тогда, когда покупатель реализует такие же товары, в таком же количестве. В случае с куплей-продажей акций ОАО “ЦУМ“ ООО “Гофмаклер“ Андреевой Т.Н. 30.01.2003 количество проданных акций ОАО “ЦУМ“ составляет 240 шт., что является основным и главным условием невозможности применения метода последующей реализации. В данной ситуации была заключена новая сделка, а не перепродажа (последующая реализация ценных бумаг).

Статья 280 НК РФ предусматривает особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в том числе по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Эти особенности заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг исходя из фактической цены их реализации.

В п. 6 ст. 280 НК РФ указаны условия, при которых для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Часть первая п. 6 ст. 280 НК РФ позволяет использовать метод сравнения фактической цены реализации ценных бумаг с ценой сделок с аналогичными (идентичными, однородными) ценными бумагами, если аналогичные ценные бумаги покупались и продавались в течение предшествующих 12 месяцев.

П. 10 ст. 280 НК РФ - в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными (однородными) товарами из-за отсутствия предложений на этом рынке товаров, либо при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия или недоступности информационных источников, рыночная цена определяется на основе метода цены последующей реализации.

В соответствии со справкой о сделках ценных бумаг за период 04.01.2001 - 29.06.2001, 02.07.2001 - 16.11.2001, 28.11.2001 - 14.02.2003, 18.04.2003 - 31.12.2003, выданной генеральным директором ОАО “Центральный универмаг“ Н.Г.Мироновой и директором Чувашского филиала ООО “Первый независимый регистратор“ Г.И.Ниткалиевой, можно определить, что на 14 января 2002 года, 5 июня 2002 года и в течение последних 12 месяцев как до 14 января 2002 года и до 5 июня 2002 года, так и после 14 января 2002 года, и после 5 июня 2002 года сделки с акциями ОАО “ЦУМ“ совершались по ценам 200,00 - 250,00 рублей. Об этом говорят также и независимые оценщики, проводимые оценку пакета акций, страница 35 отчета N О-342/2002 ООО “Центр оценки и экспертизы“: “В настоящее время существуют предложения покупки акций в составе любых, даже мелких пакетов (в размере 1 акция) по цене от 200,00 руб./акция.“ Данные показатели подтверждают, что для целей налогообложения ООО “Гофмаклер“ была правильно принята фактическая цена реализации акций ОАО “ЦУМ“, и ООО “Гофмаклер“ были соблюдены условия пункта 6 статьи 280, статья 40 НК РФ.

В п. 12 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленных в пунктах 4 - 11 статьи 40 НК РФ. Данная норма свидетельствует, что порядок определения рыночной цены, установленный в п. 4 - 11 НК РФ не является формальным, а должен отражать реальность гражданских правоотношений. Следовательно, Налоговый кодекс РФ направляет налогоплательщика при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг к главе “Налог на прибыль (доход) организаций“, т.е. к статье 280. На основании, которой налогоплательщик и будет определять именно на дату заключения сделок с ценными бумагами фактическую цену сделки.

Учитывая изложенное, ООО “Гофмаклер“ не допустило занижение выручки от реализации ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в сумме 3350474,00 (Три миллиона триста пятьдесят тысяч четыреста семьдесят четыре) рубля, что привело к неполной уплате налога на прибыль в размере 804114, 00 (Восемьсот четыре тысячи сто четырнадцать) рублей.

Следовательно, и нет оснований для начисления пеней на сумму не полностью уплаченного налога на прибыль в сумме 303357,00 (Триста три тысячи триста пятьдесят семь) рублей и в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые санкции, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога на прибыль в сумме 157965,00 (Сто пятьдесят семь тысяч девятьсот шестьдесят пять) рублей не могут быть взысканы.

В связи с вышеизложенным выводы суда первой инстанции, отраженные в обжалуемом решении, правильны и отмене не подлежат.

В силу статьи 333.37 НК РФ инспекция по арбитражным делам от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 октября 2005 года по делу N А79-8242/2005 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу немедленно, может быть обжаловано в кассационном порядке.