Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 10.06.2005 по делу N А79-3162/2005 <О признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску в части привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации>

Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 24.10.2005 по делу N А79-3162/2005 данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 10 июня 2005 г. по делу N А79-3162/2005

Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 10 июня 2005 года.

Арбитражный суд в составе: судьи

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью “РСК“ г. Новочебоксарск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску

о признании недействительным решения от 14.03.2005 N 10-06/81,

встречный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску к обществу с ограниченной ответственностью “РСК“ о взыскании 117214,00 рублей налоговых санкций

при участии:

от заявителя - Т.
по доверенности от 11.05.2005, А. по доверенности от 02.04.2005, М. - директор (приказ от 13.07.2000)

от Инспекции - Б. по доверенности от 11.01.2005

установил:

общество с ограниченной ответственностью “РСК“ обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску о признании решения от 14 марта 2005 года N 10-06/81 недействительным.

На судебном заседании, поддержав заявленные требования в части признания решения Инспекции незаконным и не признав встречный иск налогового органа, представители заявителя пояснили суду следующее.

Налоговым органом неправомерно решением N 10-06/81 от 14.03.2005 общество привлечено к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 года. Непредставление налоговых деклараций было допущено по независящим от общества обстоятельств. Документы бухгалтерского учета и компьютерный блок общества были изъяты для проверки в ходе расследования уголовного дела N 188082, возбужденного прокуратурой г. Новочебоксарска 5 декабря 2003 года по признакам преступления, предусмотренного статьей 159 части 3 Уголовного кодекса РФ и находились в период его расследования с 5 декабря 2003 года по 19 декабря 2004 года в прокуратуре, что подтверждается справками прокуратуры Чувашской Республики от 28.02.2005 N 188082 и от 02.03.2005 N 111082, а также распиской директора общества М. от 19.11.2004.

Обществу не была предоставлена возможность на изготовление ксерокопий с изъятых документов, в связи с направлением их на экспертизу.

Общество с ограниченной ответственностью “РСК“ в соответствии с пунктом 2.1 Устава осуществляет выполнение строительных, ремонтных, восстановительных работ и т.д. Для ведения бухгалтерского учета в строительной организации требуются специальные познания.

Вместе с тем, представители заявителя пояснили, что после получения документов из прокуратуры г. Новочебоксарска
- 19 ноября 2004 года, главный бухгалтер общества Т. заболела и находилась на амбулаторном лечении в период с 15 декабря 2004 года по 31 декабря 2004 года, что также привело к несвоевременному представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2004 года.

Общество считает, что составление и представление в налоговый орган достоверных налоговых деклараций за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 года без документов, которые были изъяты прокуратурой г. Новочебоксарска, не представляется возможным в связи с тем, что при выполнении строительных работ в 2004 году подписываются акты выполненных работ, в которых не указывается реальная стоимость выполненных работ. Кроме того, общество является добросовестным налогоплательщиком, в связи с тем, что все налоги уплачивались своевременно.

Общество заявило ходатайство о проведении экспертизы бухгалтерских документов, изъятых прокуратурой г. Новочебоксарска и налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2004 года для установления возможности представления налоговой отчетности в налоговый орган в сроки предусмотренные действующим законодательством.

В удовлетворении встречного иска просили отказать.

Представитель налогового органа требования общества не признал, просил удовлетворить встречный иск и взыскать с общества с ограниченной ответственностью “РСК“ на основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации штраф в размере 117214,00 рублей за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2004 года.

Требования налогоплательщика не признаны инспекцией правомерными на основании доводов, изложенных в обжалуемом решении и в отзыве. Указано, что в нарушении пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал,
1 полугодие, 9 месяцев 2004 года представлены в Инспекцию ФНС России по г. Новочебоксарску 7 февраля 2005 года, при сроке представления не позднее 28.04.2004, 28.07.2004, 28.10.2004 соответственно.

Представитель Инспекции полагает, что бухгалтерские документы, изъятые прокуратурой г. Новочебоксарска, касаются деятельности общества в 1999 - 2003 годах, документы подтверждающие получение доходов и произведенные расходы в 1 квартале, 1 полугодии и 9 месяцев 2004 года не были изъяты правоохранительными органами и имелись у налогоплательщика.

Вместе с тем, представитель налогового органа считает, что Общество, в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РФ должно было представить налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 года по документам имеющимся на предприятии, а после получения документов из прокуратуры г. Новочебоксарска представить согласно статье 81 Налогового кодекса РФ уточненные налоговые декларации.

Представитель Инспекции просил отказать в удовлетворении ходатайства заявителя и указал, что Обществом не доказано, что все строительные работы, произведенные в 2004 году состоят из расходов образовавшихся в 2003 году, также отметил, что часть начисленных в 2004 году расходов на приобретение строительных материалов могли быть произведены в 2003 году.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью “РСК“ зарегистрировано администрацией г. Новочебоксарска 13 июля 2000 года, перерегистрировано 23 сентября 2002 года Инспекцией МНС России по г. Новочебоксарску.

Инспекцией ФНС России по г. Новочебоксарску проведена камеральная налоговая проверка по вопросу своевременности представления в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 года.

В ходе проверки установлено, что в нарушении пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса
Российской Федерации, налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2004 года, с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет 57902 рублей, 1 полугодие 2004 года - 127418 рублей, 9 месяцев 2004 года - 128580 рублей представлены в Инспекцию ФНС России по г. Новочебоксарску 7 февраля 2005 года, при сроке представления не позднее 28.04.2004, 28.07.2004, 28.10.2004 соответственно.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 14 марта 2005 года N 10-06/81 о привлечении ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной:

пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 25716,00 рублей за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года;

пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 91498,00 рублей, в том числе за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на прибыль:

за 1 квартал 2004 года - 40530,80 рублей;

за полугодие 2004 года - 50967,20 рублей.

Требованиями N 40635, 40636, 40637 от 15 марта 2005 года обществу предложено в срок до 20 марта 2005 года в добровольном порядке уплатить штраф в сумме 117214,00 рублей в соответствующий бюджет.

Не согласившись с решением инспекции, общество с ограниченной ответственностью “РСК“ обратилось в суд с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Налоговый орган обратился в суд со встречным иском о взыскании с ООО “РСК“ налоговых санкций по обжалуемому решению.

Встречный иск налогового органа принят к совместному рассмотрению с заявлением налогоплательщика.

В ходе рассмотрения дела обществом заявлено ходатайство о проведении экспертизы бухгалтерских документов, изъятых прокуратурой г. Новочебоксарска и налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2004 года
для установления возможности представления налоговой отчетности в налоговый орган в сроки предусмотренные действующим законодательством.

Налоговым органом признан факт отсутствия документов у налогоплательщика необходимых для составления деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2004 года и для рассмотрения данного дела не требуются специальные познания в связи с чем, суд отказывает в удовлетворении ходатайства о назначении экспертизы.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает, что требования общества и встречный иск Инспекции подлежат частичному удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23, подпунктами 1 и 6 статьи 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленные сроки налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Пунктом 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока в виде взыскания штрафа в размере 30% суммы, подлежащей уплате на основе
этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня.

Материалами дела подтверждается факт несвоевременного представления ответчиком в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 года.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что для представления в налоговый орган достоверных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 года с суммами налога к уплате необходимы были бухгалтерские документы, изъятые прокуратурой г. Новочебоксарска.

Общество с ограниченной ответственностью “РСК“ в соответствии с пунктом 2.1 Устава осуществляет выполнение строительных, ремонтных, восстановительных работ и т.д. Учетная политика общества ведется по начислению, следовательно при выполнении строительных работ и подписании актов выполненных работ в 2004 году необходимы документы о произведенных затратах на приобретение строительных материалов в 2003 году, которые использованы на строительство в 2004 году.

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью “РСК“ обязано было представить в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 года в течение 28 дней с момента получения бухгалтерских документов из прокуратуры г. Новочебоксарска (с 19 ноября 2004 года), не позднее 17 декабря 2004 года.

Следовательно, правомерно привлечение общества к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 31398,00 рублей за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на прибыль:

за 1 квартал 2004 года в размере 5790,20 рублей;

за 1 полугодие 2004 года - 12741,80 рублей;

за 9 месяцев 2004 года - 12858,00 рублей.

Вместе с тем,
суд учитывает, что одним из принципов привлечения лица к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Поэтому в силу налогового законодательства при назначении наказания налоговые органы и суд обязаны учитывать смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ устанавливает, что смягчающими обстоятельствами являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Статья 114 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение конкретного налогового правонарушения.

Суд, принимая во внимание, что Общество не имело возможности своевременно представить достоверные налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2004 года, в связи с тем, что были изъяты бухгалтерские документы за период с 1999 по 2003 года, главный бухгалтер с 15 декабря по 31 декабря 2004 года находился на амбулаторном лечении, своевременно уплачивались в бюджет налоги, признает данные обстоятельства смягчающими ответственность, в связи с чем уменьшает размер штрафа до 15000 руб.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на налоговый орган, учитывая, что в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации он освобожден от ее уплаты по данному спору.

Руководствуясь статьями 167
- 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявление общества с ограниченной ответственностью “РСК“, зарегистрированного администрацией города Новочебоксарск 13.07.2000, удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску от 14.03.2005 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 85824,60 рублей. В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “РСК“ г. Новочебоксарск в соответствующий бюджет штраф в размере 15000 рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью “РСК“ г. Новочебоксарск из федерального бюджета госпошлину, уплаченную по платежному поручению от 31.03.2005 N 43.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.