Законы и бизнес в России

<Письмо> ГНИ по ЯО от 25.03.1998 N ОС-05-13/1087 “О порядке налогообложения сумм материальной выгоды при выдаче заемных средств в счет предстоящей оплаты труда“

Утратил силу в связи с изданием Письма Государственной НИ по ЯО от 11.01.1999 N ВП-17-10/0053.

При применении следовало учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 25 марта 1998 г. N ОС-05-13/1087

О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

ПРИ ВЫДАЧЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕЙ

ОПЛАТЫ ТРУДА

ВОПРОС: Следует ли рассчитывать материальную выгоду по авансовым выплатам, выданным без заключения договора займа в сумме, превышающей среднемесячную заработную плату работника?

Что считать датой погашения, если долг за работником ежемесячно уменьшается на сумму начисленной заработной платы?

ОТВЕТ:

В соответствии с положениями п.п. “я.13“ п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с
физических лиц“ в редакции Федерального Закона от 10.01.97 N 11-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ и п.п. 8 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 по применению вышеназванного Закона в налогооблагаемый доход физических лиц включается материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий или физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, которая определяется исходя из разницы между суммой процентов, исчисленных в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммой фактически уплаченных процентов. Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца, с учетом ставок рефинансирования, установленных ЦБ РФ.

При выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца и в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, материальная выгода для целей налогообложения не исчисляется.

В случае выдачи физическому лицу заработной платы в сумме, превышающей его среднемесячный заработок, и на срок более месяца, предприятию следует исчислять в общеустановленном порядке материальную выгоду до полного погашения задолженности.

Например, при выдаче заработной платы за январь 1998 года (10.02.98) работнику были выданы денежные средства в счет предстоящей оплаты труда за февраль, март и апрель месяцы в общей сумме 6 тыс. руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ

с 02.02.98 составляла 42%

с 17.02.98 -“- 39%

с 02.03.98 -“- 36%

с 16.03.98 -“- 30%

Заработная плата, начисленная за:

февраль - 2 тыс. руб.;

март - 1,5 тыс. руб.;

апрель - 2,5 тыс. руб.

Учитывая, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег, первый расчетный месяц для исчисления материальной выгоды
определяется с 10.02. по 09.03., второй - с 10.03. по 09.04. Расчет материальной выгоды производится в следующем порядке:

1. Из суммы выданного аванса - 6 тыс. руб. - исключается заработная плата в сумме 2 тыс. руб. в связи с тем, что законодательством не предусмотрено исчисление материальной выгоды с заработной платы, выданной в пределах среднемесячного заработка и на срок не более 1 месяца.

2. Затем определяем материальную выгоду за первый расчетный месяц (с 10.02. по 09.03.) с суммы займа 4 тыс. руб. (6 тыс. руб. - 2 тыс. руб.):

(4 тыс. руб.: 12) х (42% : 3 х 2) = 93 руб.

Материальная выгода за второй расчетный месяц (с 10.03. по 09.04.) должна исчисляться с суммы займа в размере 2,5 тыс. руб. (4 тыс. руб. - 1,5 тыс. руб.), т.е. с зачетом заработной платы, начисленной работнику за март месяц:

(2,5 тыс. руб. : 12) х (36% : 3 х 2) = 50 руб.

Таким образом, при выдаче денежных средств в счет последующей выплаты заработной платы датой погашения задолженности будет являться дата начисления заработной платы за конкретный месяц.

Исчисленная материальная выгода ежемесячно включается в совокупный годовой доход работника для последующего налогообложения.

Зам. начальника инспекции -

Государственный советник

налоговой службы 3 ранга

О.П.САВИНЫХ