Законы и бизнес в России

Письмо ГНИ по Алтайскому краю от 23.12.1998 N 10-11/7240 “О порядке перерасчета сумм подоходного налога, исходя из фактически полученных сумм доходов“

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ

ПИСЬМО

от 23 декабря 1998 г. N 10-11/7240

О ПОРЯДКЕ ПЕРЕРАСЧЕТА СУММ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА,

ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННЫХ СУММ ДОХОДОВ

В соответствии с п. 23 Инструкции N 35 “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, по окончании календарного года бухгалтерии предприятия необходимо произвести перерасчет подоходного налога для физических лиц, у которых имеется задолженность по заработной плате более, чем за 1 месяц. При этом необходимо принимать во внимание, что вычеты, предусмотренные в соответствии с законодательством по подоходному налогу, представляются за те периоды, за которые произведены были выплаты, включая и те месяцы, за которые произведено начисление дохода, но выплат произведено не было.

В предлагаемом на Ваше рассмотрение примере заполнения налоговой карточки заработная плата выплачена лишь за четыре месяца. Соответственно был произведен и перерасчет вычетов, причем необходимо помнить, что вычеты по кодам 23, 25 представляются до конца года независимо от суммы валового дохода (так же как и по коду 99 - 5-кратный вычет, предоставляемый в соответствии с Законом Алтайского края для (семипалатинцев), а по кодам 10, 11 - до конца года по начисленным суммам дохода. Вычеты по кодам 29, 41, 42, 43, 44 представляются в пределах суммы дохода - начисленной в течение года и полученной - после перерасчета.) В поле (налогооблагаемый период) после проведения перерасчета отмечаются все 12 месяцев, поскольку карточка заведена по основному месту работы и трудовые отношения с предприятием в 1998 г. не прерывались. (Для не основных работников отмечаются лишь клетки в тех месяцах, за которые был выплачен доход).

Пример 1.

Месяц Начислено Вычеты Выплачена з/п Вычеты после

з/пл. перерасчета

01 2000 2-крат. 2000 2-крат.

02 2000 2-крат. 2000 2-крат.

03 2000 1-крат. 1000 2-крат.

04 2000 1-крат. - 2-крат.

05 2000 1-крат. - 2-крат.

06 2000 1-крат. - 2-крат.

07 2000 1-крат. - 2-крат.

08 2000 1-крат. - 2-крат.

09 2000 1-крат. - 2-крат.

10 2000 1-крат. - 2-крат.

11 2000 1-крат. - 2-крат.

12 2000 1-крат. - 2-крат.

Соответственно после перерасчета будет уменьшен валовый доход с 24000 до 5000 руб. Перерасчет вычетов позволит дополнительно уменьшить исчисленную сумму подоходного налога. Таким образом, излишне удержанная сумма налога может быть зачтена в счет предстоящих удержаний, либо возвращена гражданину через кассу.

Пример 2.

В течение 5 месяцев заработная плата не выплачивалась, а затем в июне выплачено сразу 10000 руб., льготы также будут предоставляться за те месяцы, за которые получен доход, т.е. исходя из начислений (см. Пример 1) за первые 5 месяцев с соответствующим предоставлением льгот (январь - февраль - 2-кратная, март - декабрь - 1-кратная ).

На практике очень часто возникают ситуации, когда проследить месяц, за который был выплачен доход не представляется возможным. В этом случае возможно предложить в 4 разделе налоговой карточки введение дополнительных строк (итого к выплате за месяц) и (к выплате всего с начала года), которые рассчитываются исходя из суммы валового начисленного дохода за вычетом подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд. Таким образом, появляется возможность отследить (обратным счетом) месяцы, за которые погашена задолженность по заработной плате. В случае, если заработная плата погашена не за полный месяц (т.е. за очередной месяц задолженность погашена лишь частично, допустим на 30%), вычеты за этот месяц предоставляются в общеустановленном порядке - с учетом совокупного дохода, полученного с начала года, а подоходный налог, удержанный соответственно выплаченной заработной плате пересчитывается в пропорциональном соотношении начислениям.

Пример 3.

За сентябрь 1998 г. было начислено :

з/плата, районный коэффициент

2000 300

отчисления в пенсионный фонд 20 3

исчислен подоходный налог 238 36

к выплате 1742 + 261 = 2003

Соотношение начисленного подоходного налога к сумме заработной платы, которая подлежит к выплате составило 13,7% (238 / 1742 х 100%). За сентябрь было выплачено на руки 500 руб., в том числе

з/плата районный коэффициент

435 руб. 65 руб.

- отчисления в пенсионный фонд 20 3

- подоходный налог, который

должен быть перечислен по 60 9

факту выплаты (435 х 13,7%) (65 х 13,7%)

- Сумма начисленной з/пл.,

соответствующая выплаченной

за сентябрь 515 + 77 = 592

Перерасчет льгот за месяц, за который заработная плата выплачена лишь частично, будет производиться с учетом полученной расчетным путем суммы начислений.

Сумма подоходного налога с начисленных сумм заработной платы и других доходов отражается в 5 разделе в графе (удержанная сумма налога с начала года). После проведенного перерасчета сумма подоходного налога показывается по графе (исчисленная сумма налога с начала года). Положительная разница между этими графами - излишне удержанная сумма налога, которая подлежит возврату; отрицательная - задолженность работника перед бюджетом.

По строке (перенесено с налоговой карточки предшествующего отчетного года) отражаются суммы задолженности по заработной плате с 1998 г.

Суммы, перенесенные в налоговую карточку следующего отчетного года показываются лишь справочно в графе (сумма валового дохода с начала года) и в графах общая сумма с начала года (для районного коэффициента и материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам).

Строка (перерасчет за предшествующие годы) заполняется лишь в случае выявления в результате проверки, проведенной налоговой инспекцией, нарушений в исчислении подоходного налога.

Суммы перенесенные с налоговой карточки предшествующего отчетного года и проведенные справочно по 1 строке 5 раздела, при выплате в следующем году проводятся наряду с начисленной заработной платой этого года.

Итоговые суммы по 3,4 разделам налоговой карточки проставляются по факту выплаты и используются для заполнения справки формы N 3.

Суммы облагаемого дохода и подоходного налога в 5 разделе карточки проставляются в полных рублях, т.е. копейки по данным графам отбрасываются.

В бухгалтерском учете по счету 68 субсчет (Расчеты с бюджетом по подоходному налогу) должны отражаться лишь суммы налога с доходов, полученных физическими лицами. Таким образом, в конце года после проведения перерасчета льгот и, соответственно, сумм подоходного налога по бухгалтерскому учету корректировка может быть произведена следующими проводками:

Дт 70 Кт 68 - (сторно) уменьшается задолженность перед бюджетом на сумму налога, причитающегося к возврату после проведенного перерасчета;

Дт 70 Кт 76 - суммы подоходного налога, соответствующие начисленной, но не выплаченной заработной плате. Отчет формы N 8 (Об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц) по итогам 1998 г. должен быть представлен с учетом перерасчета налога, произведенного в налоговых карточках (таким образом, не исключено, что показатели годовых отчетов формы N 8 будут ниже показателей отчетов 3 квартала).

При камеральных проверках сдаваемых отчетов необходимо учитывать, что по коду 001 проставляется количество физических лиц получивших доходы, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению.

По коду 003 - количество налогоплательщиков, т.е. тех физических лиц, с которых удержан подоходный налог. Все остальные строки данного отчета (кроме стр. 2) заполняются по доходам, полученным налогоплательщиками.

И.о. заместителя руководителя

Управления МНС РФ по Алтайскому краю -

советник налоговой службы I ранга

В.Г.КОЛОДЬКО