Законы и бизнес в России

Обзор консультаций ГНИ по Алтайскому краю <(май 1997 г.): Налог на добавленную стоимость>

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ

ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ

(май 1997 г.):

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ВОПРОС: Просим разъяснить, как производить Комитету по управлению имуществом г. Барнаула с Дт 68 сч возмещение из бюджета, поскольку вести раздельный учет затрат не представляется возможным по облагаемому и не облагаемому обороту. Можно ли производить возмещение НДС по удельному весу облагаемого и необлагаемого оборота?

(г. Барнаул)

ОТВЕТ: Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость“ (с изменениями и дополнениями) (пункт 2 статьи 5) предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Порядок ведения раздельного учета определяется Приказом Министра финансов Российской Федерации от 28.07.94 N 100 “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия“ и оформляется организационно-распорядительным документом руководителя организации.

В связи с изложенным на предприятиях, реализующих как льготируемую, так и облагаемую налогом на добавленную стоимость продукцию, возмещение сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), должно осуществляться в соответствии с порядком ведения раздельного учета, установленным на данном предприятии. При этом разделение сумм налога на добавленную стоимость по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от реализации может применяться в отношении налога по общехозяйственным расходам при условии, что учетной политикой предприятия предусмотрен такой порядок распределения.

Одновременно обращаем Ваше внимание, что в соответствии с письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 8 декабря 1993 г. N ЮУ-4-15/194Н, 143 “О сроках перечисления в бюджет дивидендов и арендной платы“ и письмом Госналогслужбы России от 20 марта 1997 г. “О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества“ плательщиком налога на добавленную стоимость этого имущества являются арендаторы.

ВОПРОС: Просим разъяснить, какую ставку НДС следует применять при реализации минеральной воды “Алтайская“ (лечебно-столовая). Можем ли мы воспользоваться льготой по НДС, как для производства лекарственных средств?

(с. Завьялово, АО “Алтайводы“)

ОТВЕТ: В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (издательство “Стандарты“, 1994 г.). “Вода минеральная лечебно-столовая“ относится к группе безалкогольных напитков и ей присвоен код 918543.

В связи с чем при реализации минеральной воды следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

ВОПРОС: 1. Комитет распространяет на территории края сборники, бюллетени, поступающие из Госкомстата России. При этом в крае эти материалы реализуются по цене выше, чем они поступают из Госкомстата, так как в цену включаются затраты по пересылке, поиску клиентов и т.п. Облагается ли данная продукция налогом на добавленную стоимость?

2. Крайкомстатом периодически выпускаются сборники, бюллетени с экономической информацией. Данная продукция в основном реализуется органами власти и управления. Печатаются эти материалы в отделе полиграфии крайкомстата, деятельность которого лицензируется.



Облагается ли эта продукция налогом на добавленную стоимость?

3. В соответствии с принятой в комитете учетной политикой расчет платежей налогов ведется по оплате работы и услуг. Согласно Постановлению Правительства РФ от 29.07.96 N 914 мы обязаны выписать счет-фактуру на каждое поступление денежных средств, связанных с расчетами по оплате работ и услуг, с указанием всех реквизитов.

В состав краевого комитета входят 47 районных отделов статистики, не являющихся юридическими лицами. Районные отделы статистики продают статинформацию юридическим и физическим лицам, оплата в основном производится через отделения Сбербанка края.

Как быть в том случае, когда мы не получаем полной информации: название плательщика, сумма и назначение платежа?

Каким образом в данном случае зарегистрировать поступившие денежные средства в Книге продаж?

(Крайкомстат, г. Барнаул)

ОТВЕТ: В соответствии с Федеральным законом от 30 ноября 1995 г. N 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах“ с 1 января 1997 г. освобождены от обложения НДС обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, всем потребителям, в том числе через оптовую и розничную сеть.

При этом следует иметь в виду, что по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении данной продукции, суммы налога, уплаченные поставщикам (“входной налог“), относятся на издержки производства и обращения, а также то, что организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (см. п.п. 20, 12 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“).

Кроме того, Госналогслужба России письмом от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03-22-Н “О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции“ разъяснила, что предприятия, реализующие товары (работы, услуги), освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с Федеральным Законом от 30.11.95 N 188-ФЗ, могут не применять предоставляемые им льготы по налогу на добавленную стоимость.

Согласно Федеральному Закону от 1 декабря 1995 г. N 191-ФЗ “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации“ (ст. 1) под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, теле-, радио-, видео-, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.

Под периодическим печатным изданием - газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Госналогслужба России письмом от 7 июня 1996 г. N ПВ-6-03/393 “Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции“ также разъяснила, что к периодической печатной продукции следует относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (том 2):

95100 - газеты

95200 - периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники (бюллетени)).

Таким образом, если выпускаемая Вашим предприятием продукция подпадает под вышеназванные условия, то при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации Вы сможете воспользоваться льготой по НДС.



Что касается вопроса об исчислении НДС по реализации приобретенной (полученной из Госкомстата России) продукции, то, если они освобождены от НДС у изготовителя, то Ваша организация сможет воспользоваться льготой по НДС (при наличии раздельного учета затрат по реализации этой продукции). Согласно п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При этом, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен без включения в них НДС.

Согласно “Порядку ведения учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость“, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 и Письму Госналогслужбы и Минфина России от 25 декабря 1996 г. N ВЗ-6-03/890, 109 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ с 1 января 1997 г. счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в двух экземплярах, один из которых представляется покупателю не позднее 10 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура составляется поставщиком также по мере поступления (но не позднее 10 дней со дня получения) любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в т.ч. сумм авансовых платежей (предоплат), поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на счета поставщика в учреждениях банков, либо в его кассу и др. Такие счета-фактуры составляются в одном экземпляре и являются основанием для начисления НДС и регистрации в книге продаж у поставщика.

При составлении счетов-фактур по указанным суммам денежных средств допускается неполное заполнение показателей.

В случае отгрузки товаров (работ, услуг) физическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица счета-фактуры выписываются в установленном порядке с указанием данных конкретного физического лица - покупателя (заказчика).

При реализации товаров за наличный расчет предприятиям розничной торговли и другим предприятиям, оказывающим платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием ККМ, требования Порядка считаются выполненными, если продавец товара выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий необходимые реквизиты, утвержденные Порядком.

Согласно вышеназванному Порядку Книги покупок и продаж ведутся плательщиками налога на добавленную стоимость, при этом каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в Книге продаж.

Понятие “Плательщики НДС“ изложено в Законе Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость“ (статья 2).

В случае, если Ваш комитет является плательщиком НДС также и по оборотам по реализации продукции, отгруженной районными отделами статистики, то Вам необходимо руководствоваться вышеуказанным Порядком ведения книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

ВОПРОС: 1. Предприятие имеет сезонный характер производственной деятельности, но постоянно сдает в аренду одно из своих помещений.

В одном из отчетных периодов вся сумма доходов предприятия была получена только от доходов по аренде.

В первом случае по условию договора сумма арендной платы покрывает расходы по коммунальным платежам, во втором случае - арендная плата исчисляется по размеру площади, а коммунальные расходы оплачиваются дополнительно.

Можно ли в первом и втором случаях принимать к возмещению из бюджета НДС, уплаченный по коммунальным расходам? Из какого источника покрывается НДС уплаченный?

2. Является ли облагаемой базой для исчисления НДС передача заказчиком строительных материалов подрядчику на строительство объектов? Правомерно ли отражать такие операции по счету 48 “Реализация прочих активов“?

(Селиверстова Т.П., г. Барнаул)

ОТВЕТ: 1. Арендная плата является внереализационным доходом (ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 года N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“).

В соответствии с п. 15 Положения “О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“, утвержденного Постановлением Правительства РФ 05.08.92 г. И 552, все затраты арендодателя, связанные с содержанием арендованного имущества, относятся на дебет счета 80.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные арендодателем поставщикам за коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям возмещению из бюджета не подлежат и относятся на счет 80 (п. 20 “а“ Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 года N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“).

В случае, если стоимость коммунальных услуг не включается в стоимость арендной платы, а покрывается отдельно, то при предъявлении счета арендатору за коммунальные услуги налог на добавленную стоимость исчисляется с полной стоимости этих услуг. При этом при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет арендодателем, сумма НДС, уплаченная поставщикам за коммунальные услуги, принимается к зачету в общеустановленном порядке.

2. В соответствии с п. 50 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 года N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), выделенный в первичных учетных и расчетных документах, должен учитываться на счете 19 вне зависимости от того, будут ли эти материалы использованы в процессе собственного производства или переданы в переработку на сторону.

При использовании этих материалов на собственные капитальные вложения суммы уплаченного поставщику НДС возмещению из бюджета не подлежат и покрываются за счет соответствующих источников финансирования согласно п. 20 “а“ вышеназванной Инструкции.

Вопрос об отражении передачи материалов подрядчику с использованием счета 48 “Реализация прочих активов“ следует рассматривать в соответствии с условиями заключенных договоров.

1. В соответствии с п.п. 13, 55 Письма Минфина СССР от 30.04.74 N 103 “Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках“ и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, при передаче материалов подрядчику в переработку (на основании заключенного с ним договора на выполнение работ с использованием материалов заказчика) их стоимость с баланса не списывается, а учитывается на специальном субсчете “Материалы, переданные в переработку“, открытом к счету 10 “Материалы“. В этом случае реализация материалов на сторону не происходит, счет 48 не используется, и, соответственно, операции по движению материалов никакими налогами не облагаются. Стоимость материалов будет списана в Дт счета 08 с Кта счета 10 по мере их использования при выполнении строительных работ. Подрядчик в соответствии с указанными нормативными документами должен учитывать полученные материалы на забалансовом счете.

II. Если в договоре не предусмотрено выполнение работ с использованием материалов заказчика, то при отпуске материалов подрядчику стоимость материалов списывается со счета 10 и учитывается, как дебиторская задолженность подрядчика. Таким образом происходит реализация материалов на сторону. Следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов эта операция отражается с использованием счета 48 “Реализация прочих активов“ и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость у заказчика в общеустановленном порядке (п. 9 Инструкции Госналогслужбы России N 39).

ВОПРОС: ОАО “Барнаульский ЛВЗ“ имеет ряд предложений по производству алкогольной и безалкогольной продукции, запатентованной в установленном порядке, на условиях использования патента по договору о франчайзинге. Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС“ определены льготы по НДС при использовании охраняемого патентом объекта промышленной собственности с обязательной регистрацией таких договоров в Лицензионной палате РФ. Каков порядок применения указанной льготы?

(г. Барнаул)

ОТВЕТ: В соответствии с п. 12 (подпункт “к“) Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца) освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Определение объектов промышленной собственности и условий предоставления прав на использование изобретений (полезной модели, промышленного образца) содержится в Законе Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1 “Патентный Закон Российской Федерации“ (ст. 1, 13 и др.).

При условии выполнения требований данного Закона суммы вознаграждений, уплачиваемые лицензиату, облагать налогам на добавленную стоимость не следует.

Что касается вопроса об обложении налогом на добавленную стоимость использования патента по договору о франчайзинге, то необходимо представить копии договоров.

ВОПРОС: Рубцовское городское общество инвалидов имеет на балансе помещение, которое сдает в аренду предприятию, не начисляя на сумму арендной платы НДС. В численности штатных работников правления общества более 50% инвалиды.

Просим дать разъяснение по обоснованности применения льготы по НДС.

(г. Рубцовск)

ОТВЕТ: Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость“ (ст. 5 п. 1 п.п. “х“) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые общественными организациями инвалидов, от налога на добавленную стоимость освобождаются.

В соответствии с п. 7 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ при реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания “услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу“.

Учитывая, что Рубцовское городское общество инвалидов зарегистрировано в Управлении юстиции Алтайского края, есть основания для льготы по налогу на добавленную стоимость при сдаче им имущества в аренду.

При этом следует учитывать, что сумма “входного“ налога на добавленную стоимость возмещению из бюджета не подлежит.

ВОПРОС: За 1996 год хозяйству не выданы средства из федерального бюджета в сумме 168 млн. руб. На эту сумму взято в Алтайской продовольственной корпорации подсолнечное масло 26 тонн.

Являются ли данные выплаты целевым финансированием, начисляется на них НДС или нет, производится ли возмещение НДС за купленное масло?

(АОЗТ “Зеркальное“, Павловский р-н)

ОТВЕТ: Согласно Закону Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость“ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Исключение из указанного порядка при приобретении материальных ресурсов производственного назначения за счет бюджетных средств действующим законодательством не предусмотрено.

Учитывая изложенное, сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченная Вашим предприятием поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, приобретенным за счет дотаций, подлежит зачету (возмещению) в установленном порядке.

ВОПРОС: Что ставится к возмещению по НДС при оказании услуг по аренде, если суммы, полученные от арендаторов используются на приобретение материалов, оплаты за коммунальные услуги и другие виды услуг по развитию материальной базы.

(Барнаульский строительный колледж)

ОТВЕТ: Согласно Закону Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость“ (с изменениями и дополнениями) предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобожденные от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Порядок ведения раздельного учета определяется Приказом Министра финансов Российской Федерации от 28.07.94 N 100 “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету“ “Учетная политика предприятия“ и оформляется организационно-распорядительным документом руководителя организации.

В связи с изложенным, предприятия, реализующие как льготируемую, так и облагаемую налогом на добавленную стоимость продукцию, возмещение сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения должно осуществляться в соответствии с порядком ведения раздельного учета, установленным на данном предприятии. При этом разделение сумм налога на добавленную стоимость по удельному весу облагаемых оборотов в общей сумме выручки от реализации может применяться в отношении налога по общехозяйственным расходам при условии, что учетной политикой предприятия предусмотрен такой порядок распределения этих затрат.

Что касается возмещения по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным на содержание основных средств, сданных в аренду, то при решении этого вопроса следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость“ (п. 8) и Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ (п. 20).