Законы и бизнес в России

Обзор консультаций УФНС РФ по Алтайскому краю <(апрель - июнь 2009 г.): Крестьянские (фермерские) хозяйства>

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ

ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ

(апрель - июнь 2009 г.):

КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА

О налогах для крестьянских (фермерских) хозяйств

Согласно ст. 1 Закона РФ от 22 октября 1990 г. N 348-1 “О крестьянском (фермерском) хозяйстве“, крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица.

Являясь сельхозтоваропроизводителями, СХПК имеют право сами принять решение - перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), или же применять иной режим налогообложения (общий или УСН). Переход на единый сельскохозяйственный налог - это право, а не обязанность организаций. Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, УСН установлен ст. 346.1 и ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ (с учетом последующих изменений и дополнений), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2008 г. устанавливается в размере 0 процентов.

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ “О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“, согласно которому налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для вышеуказанных категорий налогоплательщиков устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;



в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;

начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

При этом, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Так, п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Из приведенной нормы Закона следует, что льготная ставка 0 процентов применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в том случае, если производитель самостоятельно нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее собственными силами без привлечения к процессу переработки третьих лиц.

В случае если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель:

- передает сельскохозяйственную продукцию в переработку другому предприятию на давальческих началах и в дальнейшем ее реализует;

- не выдерживает критерии по отнесению к организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, перечисленные выше;

- осуществляет иные виды деятельности,

то полученный доход облагается налогом на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 284 Налогового кодекса РФ.