Информация Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от <11.09.2008> “Упрощенная система налогообложения“
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - один из специальных налоговых режимов, являющийся альтернативой общему режиму налогообложения, предназначенный для применения индивидуальными предпринимателями и организациями малого бизнеса.
Преимущества УСН заключаются в простоте ведения учета и в освобождении лиц, применяющих данный налоговый режим, от совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения (п. 2, п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса).
Вопрос: Какие налоги не платят лица, перешедшие на УСН?
Ответ:
-----T-------------------------------------T------------------------------¬
¦ N ¦ Организации ¦Индивидуальные предприниматели¦
¦п/п ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------------+------------------------------+
¦ 1 ¦Налог на прибыль организаций ¦Налог на доходы физических лиц¦
¦ ¦ ¦(в отношении доходов, ¦
¦ ¦ ¦полученных от ¦
¦ ¦ ¦предпринимательской ¦
¦ ¦ ¦деятельности) ¦
+----+-------------------------------------+------------------------------+
¦ 2 ¦Налог на добавленную стоимость (далее¦Налог на добавленную стоимость¦
¦ ¦- НДС), за исключением НДС, ¦(далее - НДС), за исключением ¦
¦ ¦подлежащего уплате в соответствии с ¦НДС, подлежащего уплате в ¦
¦ ¦Налоговым кодексом при ввозе товаров ¦соответствии с Налоговым ¦
¦ ¦на таможенную территорию Российской ¦кодексом при ввозе товаров на ¦
¦ ¦Федерации, а также НДС, уплачиваемого¦таможенную территорию ¦
¦ ¦при осуществлении операций в ¦Российской Федерации, а также ¦
¦ ¦соответствии с договором простого ¦НДС, уплачиваемого при ¦
¦ ¦товарищества (договором о совместной ¦осуществлении операций в ¦
¦ ¦деятельности) или договором ¦соответствии с договором ¦
¦ ¦доверительного управления имуществом ¦простого товарищества ¦
¦ ¦на территории Российской Федерации ¦(договором о совместной ¦
¦ ¦ ¦деятельности) или договором ¦
¦ ¦ ¦доверительного управления ¦
¦ ¦ ¦имуществом на территории ¦
¦ ¦ ¦Российской Федерации ¦
+----+-------------------------------------+------------------------------+
¦ 3 ¦Налог на имущество организаций ¦Налог на имущество физических ¦
¦ ¦ ¦лиц (в отношении имущества, ¦
¦ ¦ ¦используемого для ¦
¦ ¦ ¦предпринимательской ¦
¦ ¦ ¦деятельности) ¦
+----+-------------------------------------+------------------------------+
¦ 4 ¦Налог на имущество физических лиц (в ¦Единый социальный налог - в ¦
¦ ¦отношении имущества, используемого ¦отношении доходов, полученных ¦
¦ ¦для предпринимательской ¦от предпринимательской ¦
¦ ¦деятельности) ¦деятельности, а также выплат и¦
¦ ¦ ¦иных вознаграждений, ¦
¦ ¦ ¦начисляемых ими в пользу ¦
¦ ¦ ¦физических лиц ¦
L----+-------------------------------------+-------------------------------
Вышеуказанный перечень является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общеустановленном порядке (п. 2, п. 3 ст. 346.11 Кодекса).
Пример. Организация, применяющая УСН, имеет в собственности транспортные средства и земельный участок.
Согласно ст. 357 Налогового кодекса организация должна исчислять и уплачивать по транспортным средствам транспортный налог, а в соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса по земельному участку исчислять и уплачивать земельный налог.
Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса).
Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2, п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке и в том случае, когда организация, применяющая УСН, выплачивает заработную плату работникам и вознаграждения по гражданско-правовым договорам из средств целевых поступлений. Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 24.04.2008 N 03-04-06-02/42.
Вопрос: Можно ли совмещать УСН с иными режимами налогообложения?
Ответ: Совмещать УСН придется только с режимом налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) при условии осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса).
Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели не вправе самостоятельно выбирать систему налогообложения, если их деятельность в соответствии с действующим законодательством подлежит налогообложению ЕНВД.
УСН не может применяться налогоплательщиком одновременно с общей системой налогообложения, т.к. эта система также распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды. Именно поэтому переход к УСН и возврат к иным режимам налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются налогоплательщиком не произвольно, а в соответствии с установленными Налоговым кодексом ограничениями (ст. 346.13 Налогового кодекса). Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2007 N 667-О-О.
Несовместима УСН и с единым сельскохозяйственным налогом (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса).
Также УСН не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса).
Налогоплательщик не сможет применять УСН вместе с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, так как на УСН не переводятся участники соглашения о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса).
Пример. ООО “Секрет“ занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Кроме того, организация продает товары в розницу на территории, где в отношении розничной торговли введен ЕНВД.
В данной ситуации по рознице ООО “Секрет“ обязано уплачивать ЕНВД, а по оптовой торговле может применять УСН.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса.
Однако не все организации и не каждый индивидуальный предприниматель могут применять УСН. Существует целый ряд ограничений на ее применение.
Вопрос: Кто может применять УСН?
Ответ: Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. рублей.
Обратите внимание: сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 Налогового кодекса. Это означает, что при определении такой суммы организация будет учитывать и доходы от реализации, и внереализационные доходы. При этом из них исключается НДС (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса).
При этом величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Следовательно, величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2008 года, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 1 января 2009 года, равна 20,1 млн. руб. (15 млн. руб. x 1,34) (письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).
Пример: ООО “Тайм“ в 2008 году применяло общую систему налогообложения и с 2009 года решило перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации по итогам 9 месяцев 2008 года составила 14,5 млн. руб. (без НДС).
Предельная величина дохода для целей перехода на УСН с 1 января 2009 года составляет 20,1 млн. рублей.
Следовательно, ООО “Тайм“ вправе с 1 января 2009 года перейти на УСН, так как сумма доходов за 9 месяцев 2008 года не превысила установленного ограничения.
Следует отметить, что согласно поправкам в п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса, внесенным Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и вступившим в силу с 1 января 2008 года, при определении дохода для целей перехода на УСН учитываются только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/42, п. 2 письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).
Пример: Общая сумма доходов ЗАО “Уют“ за 9 месяцев 2008 года составила 25,7 млн. руб., из них 17,7 млн. руб. - это доход от деятельности, облагаемой налогами в рамках общей системы налогообложения, и 8,0 млн. руб. - от деятельности, переведенной на ЕНВД.
С 1 января 2009 года ЗАО “Уют“ сможет перейти на УСН, т.к. сумма дохода от деятельности в рамках общей системы налогообложения не превысила лимит в 20,1 млн. рублей. Причем, несмотря на то, что общий доход вышел за установленные пределы.
Обратите внимание: у индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 07.05.2007 N 03-11-05/96.
Вопрос: Кто не вправе применять УСН?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
Обратите внимание: право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Соответствующие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 17.12.2007 N 03-11-04/2/304, от 18.01.2008 N 03-11-02/5, от 24.03.2008 N 03-11-04/2/57, от 27.03.2008 N 03-11-04/2/60.
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
Обратите внимание: В соответствии со ст. 181 Налогового кодекса подакцизными товарами признаются:
1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7. автомобильный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10. прямогонный бензин.
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
Обратите внимание: гражданин, имеющий статус адвоката, не может одновременно быть индивидуальным предпринимателем и осуществлять помимо адвокатской деятельности предпринимательскую деятельность, а, следовательно, и применять УСН (письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/2/12).
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации“, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
Обратите внимание: если на основании договора дарения часть доли в уставном капитале организации в размере 26 % была отчуждена юридическому лицу, то у организации прекращается право на применение УСН начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения УСН (письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-04/2/311).
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
Вопрос: Как можно перейти на УСН?
Ответ: Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в заявительном порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
Обратите внимание; налогоплательщики, применяющие УСН, до окончания налогового периода не вправе самостоятельно отказаться от применении УСН и перейти на иной режим налогообложения.
Вопрос: В какие сроки подается заявление о переходе на УСН?
Ответ: Заявление о переходе на УСН подается организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Налогового кодекса. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов о системе налогообложения в виде ЕНВД до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса).
При этом в заявлении о переходе на УСН при упразднении режима налогообложения в виде ЕНВД организациям и индивидуальным предпринимателям не нужно указывать сведения о доходах за 9 месяцев, средней численности работников за налоговый (отчетный) период, стоимости амортизируемого имущества и участии в соглашении о разделе продукции (примечание к заявлению).
Вопрос: Когда налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на иной режим налогообложения?
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Пример: Индивидуальный предприниматель 19.11.2007 подал в налоговый орган заявление о переходе на УСН с 01.01.2008. Для того чтобы добровольно перейти на общий режим налогообложения индивидуальный предприниматель должен был подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15.01.2008.
Вопрос: Когда налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, может вновь перейти на УСН?
Ответ: Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Пример:
ЗАО “Гармония“ потеряло право на применение УСН в августе 2007 года. Вновь перейти на указанный режим налогообложения организация может с 2009 года, подав в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года заявление о переходе на УСН.
Вопрос: В каких случаях налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН?
Ответ: Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 20 млн. рублей, ограничивающая право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 коэффициент-дефлятор на 2008 год определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 год установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2007 год в размере 1,241.
Таким образом, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 году, равна 26800 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,34) (письма Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70).
Обратите внимание: если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то при определении размера своего дохода он не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/38, п. 1 письма Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/2/39).
Вопрос: В какой срок налогоплательщик обязан сообщить о переходе на иной режим налогообложения?
Ответ: Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (Образец N 4).--------¬
¦ (Образец N 4) В Инспекцию Федеральной налоговой службы ¦
¦ ¦
¦ по Советскому району г. Челябинска ¦
¦ _________________________________________ ¦
¦ (наименование налогового органа) ¦
¦ ¦
¦ от Открытого акционерного общества “Альфа“¦
¦ _________________________________________ ¦
¦ (полное наименование организации, ОГРН, ¦
¦ ИНН/КПП; ¦
¦ ¦
¦ ОГРН 1027402921160 ¦
¦ _________________________________________ ¦
¦ фамилия, имя, отчество индивидуального ¦
¦ ¦
¦ ИНН/КПП 7451036014/745101001 ¦
¦ _________________________________________ ¦
¦ предпринимателя, ОГРНИП, ИНН) ¦
¦ ¦
¦ СООБЩЕНИЕ ¦
¦ об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения ¦
¦ ¦
¦ В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового¦
¦кодекса Российской Федерации ¦
¦ ¦
¦Открытое акционерное общество “Альфа“, ОГРН 1027402921160, ¦
¦ _______________________________________________________________________ ¦
¦ (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП; фамилия, имя, отчество ¦
¦ ¦
¦ИНН/КПП 7451036014/745101001 ¦
¦ ________________________________________________________________________¦
¦ индивидуального предпринимателя, ОГРНИП, ИНН) ¦
¦сообщает о переходе с “1“ апреля 2008 года на общий режим налогообложения¦
¦в связи с превышением ограничения, установленного пунктом 4 статьи 346.13¦
¦Налогового кодекса Российской Федерации, по сумме дохода, полученного по¦
¦итогам первого полугодия 2008 года ¦
¦ _____________________________ ¦
¦ (отчетный (налоговый) период) ¦
¦ ¦
¦(превышает 20 млн. рублей) на три миллиона рублей ¦
¦ ___________________ ¦
¦ (сумма прописью) ¦
¦ ¦
¦Руководитель организации Иванов Иванов О.Т. ¦
¦ _______________ _____________________¦
¦ (подпись) (фамилия, инициалы) ¦
¦ ¦
¦“20“ июня 2008 года ¦
¦ __ ______ ________ ¦
¦ ¦
¦Отметка о регистрации заявления: ¦
¦“__“ ____________ 20__ года, входящий номер ________________ ¦
¦ ¦
¦ _____________ _________________________________ _______________________ ¦
¦ (подпись) (фамилия, инициалы должностного штамп налогового органа ¦
¦ лица налогового органа) ¦
L--------Пример: ОАО “Альфа“ потеряло право на применение УСН в июне 2008 года, превысив величину полученного дохода.
Организация считается перешедшей на общую систему налогообложения с 01.04.2008. Следовательно, ОАО “Альфа“ с 01.04.2008 должно начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы второго квартала 2008 года, взыскиваться не будут (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса).
Кроме того, до 15.07.2008 ОАО “Альфа“ обязано сообщить в налоговый орган по месту регистрации о переходе на общую систему налогообложения.
Объекты налогообложения
Вопрос: Что признается объектом налогообложения при применении УСН?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются либо “доходы“, либо “доходы, уменьшенные на величину расходов“.
Налогоплательщик самостоятельно осуществляет выбор объекта налогообложения, за исключением случая, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом и обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса).
Вопрос: Можно ли в дальнейшем изменить ранее выбранный объект налогообложения?
Ответ: Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
Пример:
ООО “Континент“ применяет УСН с 01.01.2004, объектом налогообложения были избраны “доходы“. С 01.01.2007 организация изменила объект налогообложения на “доходы, уменьшенные на величину расходов“. С 01.01.2008 ООО “Континент“ имеет право вновь изменить объект налогообложения. То есть по истечении трех лет с начала применения УСН налогоплательщики налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, могут изменять объект налогообложения на очередной календарный год.
Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 04.12.2007 N 03-11-04/2/292.
Вопрос: Нужно ли извещать налоговый орган об изменении объекта налогообложения?
В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 1 ст. 346.13 Налогового кодекса, а не ст. 46.13.
Ответ: В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН (п. ст. 46.13 Налогового кодекса).
Пример:
ООО “Норд“ с 01.01.2008 применяет УСН. В качестве объекта налогообложения организацией заявлены “доходы, уменьшенные на величину расходов“. В марте 2008 года организация обратилась в налоговую инспекцию с целью замены с 01.04.2008 объекта налогообложения на “доходы“.
Налоговой инспекцией было отказано ООО “Норд“ в замене объекта налогообложения на основании того, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. То есть организация должна использовать в качестве объекта налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов“.
Обратите внимание: при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
Налоговые ставки. Налоговый и отчетные периоды
Налоговые ставки зависят от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
------T-----------------------------------------------T-------------------¬
¦N п/п¦ Объект налогообложения ¦Налоговая ставка ¦
+-----+-----------------------------------------------+-------------------+
¦ 1 ¦Доходы ¦ 6 % ¦
+-----+-----------------------------------------------+-------------------+
¦ 2 ¦Доходы, уменьшенные на величину расходов ¦ 15 % ¦
L-----+-----------------------------------------------+--------------------
Вопрос: Что признается налоговым периодом?
Ответ: Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса).
Обратите внимание: в случае если организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы после начала календарного года, то налоговым периодом для них является период времен со дня их регистрации до конца данного года.
Пример:
ЗАО “Фортуна“ зарегистрировано 12.03.2008. При постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УСН. Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для ЗАО “Фортуна“ является период с 12.03.2008 по 31.12.2008.
Обратите внимание: при регистрации организации или индивидуального предпринимателя в период с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для них является период со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом регистрации.
Пример:
ООО “Прима“ зарегистрировано в налоговых органах 19.12.2007 и с момента регистрации применяет УСН. Налоговым периодом для ООО “Прима“ является период с 19.12.2007 по 31.12.2008.
Вопрос: Что признается отчетными периодами?
Ответ: Отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Пример:
ОАО “Оптима“ зарегистрировано 21.02.2008. При постановке на учет в налоговых органах организация подала заявление о переходе на УСН.
Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для ОАО “Оптима“ является период с 21.02.2008 по 31.12.2008.
Отчетными периодами для организации являются:
- период с 21.02.2008 по 31.03.2008(1 квартал 2008 года);
- период с 21.02.2008 по 30.06.2008 (полугодие 2008 года);
- период с 21.02.2008 по 30.09.2008 (9 месяцев 2008 года).
Вопрос: В чем отличие налогового периода от отчетного?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Таким образом, можно выделить следующие различия между отчетным и нал“говым периодами:
- по итогам отчетного периода исчисляется сумма авансовых платежей, а по итогам налогового периода - сумма налога.
- отчетные периоды входят в состав налогового периода, а не наоборот.
Налоговая база
Вопрос: Что признается налоговой базой при применении УСН?
Ответ: Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик для исчисления налога.
Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае если в качестве объекта налогообложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, получающий доходы или осуществляющий расходы, выраженные в иностранной валюте, должен учитывать их в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Причем пересчет таких доходов и расходов в рублевый эквивалент осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Вопрос: Учитываются ли доходы, полученные в натуральной форме?
Ответ: Полученные налогоплательщиком доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, которые определяются в соответствии со ст. 40 Кодекса.
Обратите внимание: рыночной ценой товара (работ, услуг) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных, товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Вопрос: Как рассчитывается налоговая база: поквартально или за год нарастающим итогом?
Ответ: Для исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
---------T------T-------T----------T-----------T--------------------------¬
¦ Месяц ¦Доход,¦Квартал¦ Доход за ¦ Отчетный ¦ Доход за отчетный ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦ квартал, ¦(налоговый)¦ (налоговый) период ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ период ¦(нарастающим итогом), руб.¦
+--------+------+-------+----------+-----------+--------------------------+
¦Январь ¦30000 ¦1 ¦105000 ¦1 квартал ¦105000 ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Февраль ¦35000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Март ¦40000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+-------+----------+-----------+--------------------------+
¦Апрель ¦25000 ¦11 ¦95000 ¦полугодие ¦200000 ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦(105000 + 95000) ¦
¦Май ¦40000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Июнь ¦30000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+-------+----------+-----------+--------------------------+
¦Июль ¦35000 ¦III ¦100000 ¦9 месяцев ¦300000 ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦(200000 + 100000) ¦
¦Август ¦30000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Сентябрь¦35000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+-------+----------+-----------+--------------------------+
¦Октябрь ¦35000 ¦IV ¦115000 ¦год ¦415000 ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦(300000 + 115000) ¦
¦Ноябрь ¦30000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+------+ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Декабрь ¦50000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+------+-------+----------+-----------+---------------------------
Пример:
Порядок определения и признания доходов.
Вопрос: Какие доходы учитываются при определении налоговой базы?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса в состав доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, включаются:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса.
Вопрос: Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы?
Ответ: При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, установленные ст. 251 Кодекса. Так, например, в составе доходов не учитываются:
1. доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2. доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3. доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
4. доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;
5. доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости и др.
Обратите внимание: доходы в виде полученных дивидендов не учитываются в составе доходов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и ст. 275 Кодекса.
Пример:
ОАО “Бакс“ применяет УСН; объектом налогообложения являются доходы.
За 1 квартал 2008 года организация получила следующие доходы:
доходы от реализации товаров в сумме 1750000 рублей;
доходы от сдачи имущества в аренду (не основной вид деятельности) в сумме 350000 рублей.
Также, в этот же период ОАО “Бакс“ был получен кредит в сумме 850000 рублей.
Объектом налогообложения за 1 квартал 2008 года признаются доходы в сумме 2100000 руб. (1750000 руб. + 350000 руб.).
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса сумма кредита не учитывается в составе доходов организации.
Вопрос: Учитывается ли НДС при определении величины доходов?
Ответ: Налогоплательщики, выставляющие покупателям товаров (работ, услуг) и имущественных прав счета-фактуры с выделением суммы НДС, должны учитывать доходы от реализации с учетом сумм НДС, полученного от покупателей (письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46).
Вопрос: Учитывается ли в составе доходов имущество, полученное безвозмездно?
Ответ: Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-04/2/13, а также в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98.
Вопрос: Физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, на юбилей был подарен автомобиль. Учитывается ли указанный автомобиль при определении доходов в целях применения УСН?
Ответ: В состав доходов индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, включаются только те доходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. Если индивидуальный предприниматель получил доходы как физическое лицо (например, ему подарили автомобиль), то их нужно учитывать отдельно.
Пример:
С 01.01.2008 индивидуальный предприниматель Юров К.С. применяет УСН; объектом налогообложения признаны доходы.
В 1 квартале 2008 года на банковский счет Юрова К.С. были перечислены 285000 рублей за проданные товары, а также 27000 рублей - долг гражданина Кузнецова Ю.Б. по договору займа.
По итогам 1 квартала 2008 года общая сумма поступлений на банковский счет Юрова К.С. составила 312000 рублей (285000 руб. + 27000 руб.).
Для исчисления налога за 1 квартал 2008 года объектом налогообложения для ИП Юрова К.С. являются доходы в сумме 285000 руб., т.к. возврат долга по договору займа в сумме 27000 руб. не связан с ведением предпринимательской деятельности.
Вопрос: В какой момент доход считается полученным?
Ответ: В целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы налогоплательщиков определяются кассовым методом. То есть датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Обратите внимание: в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Порядок определения и признания расходов.
Расходы для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Вопрос: Какие расходы учитываются при определении налоговой базы?
Ответ: Перечень расходов, которые уменьшают доходы, является закрытым и приведен в ст. 346.16 Кодекса. К расходам, уменьшающим доходы, в частности, относятся:
1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т.ч. принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы;
Обратите внимание: порядок определения материальных расходов при применении УСН такой же, как по налогу на прибыль организаций. Для того чтобы отразить материальные расходы в учете, следует руководствоваться ст. 254 Налогового кодекса.
6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
7. расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества;
8. суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и ст. 346.17 Налогового кодекса;
9. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
10. расходы на канцелярские товары;
11. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
12. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
13. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров и др.
Вопрос: Существуют ли условия признания расходов?
Ответ: Расходы, уменьшающие доходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, а именно расходы должны быть:
- обоснованны. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- документально подтверждены. При рассмотрении факта документального подтверждения расходов налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо исходить из конкретной хозяйственной операции и учитывать, что расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 21.12.2007 N 03-11-05/2/310.
Обратите внимание: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вопрос: В какой момент признаются понесенные расходы?
Ответ: Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок признания расходов при применении УСН определен п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса.
1. Порядок исчисления налога при применении УСН
Вопрос: Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Порядок исчисления налога зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Вопрос: Каков порядок расчета налога, если объектом налогообложения выбраны доходы?
Ответ: Если объектом налогообложения являются доходы, то по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки 6 % и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Вопрос: Можно ли уменьшить сумму налога, если объектом налогообложения являются доходы?
Ответ: Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) можно не более чем на 50 процентов.
Пример:
ООО “Дом“ применяет УСН; объектом налогообложения являются доходы.
По итогам 1 квартала 2008 года организацией получены доходы на сумму 1300000 рублей. Общая сумма уплаченных налогоплательщиком взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2008 года составила 35000 рублей.
Сумма налога за 1 квартал 2008 года составила 78000 рублей (1300000 руб. x 6 %).
Налог можно уменьшить не более чем на 37000 рублей (78000 руб. x 50 %), (37000 руб. > 35000 руб.).
Так как сумма уплаченных ООО “Дом“ взносов на обязательное пенсионное страхование не превышает 50 % исчисленного налога, организация может учесть уплаченные взносы на обязательное страхование в полном объеме.
Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2008 года, составит 43000 рублей (78000 руб. - 35000 руб.).
Вопрос: Каков порядок расчета налога, если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов?
Ответ: Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога 15 % и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно 1 квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Пример:
ОАО “Звезда“ применяет УСН; объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
За 1 полугодие 2008 года организация получила доходы в сумме 730000 рублей, расходы за указанный период составили 400000 рублей. За 1 квартал 2008 года ОАО “Звезда“ был уплачен авансовый платеж по налогу в сумме 17000 рублей.
Налоговая база по налогу за полугодие 2008 года составляет 260000 рублей (730000 руб. - 470000 руб.).
Сумма налога за полугодие 2008 года составляет 39000 рублей (260000 руб. x 15 %).
Сумма авансового платежа за полугодие 2008 года равна 22000 рублей (39000 руб. - 17000 руб.)
Следовательно, ОАО “Звезда“ должно уплатить в бюджет авансовый платеж за полугодие 2008 года в сумме 22000 рублей.
Обратите внимание: ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу учитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
2. Порядок исчисления минимального налога
Вопрос: Кто уплачивает минимальный налог?
Ответ: Минимальный налог уплачивают налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок применения и расчета минимального налога установлен п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса.
Вопрос: Платят ли минимальный налог налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы?
Ответ: Налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, минимальный налог не платят.
Вопрос: Уплачивается ли минимальный налог, если налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, получен убыток?
Ответ: Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получивший убыток, обязан уплатить минимальный налог.
Вопрос: В каких случаях уплачивается минимальный налог?
Ответ: Минимальный налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Минимальный налог уплачивается в бюджет по окончании налогового периода, так как в течение года такой налог не исчисляется и в бюджет не платится.
Обратите внимание: сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса
Пример:
По итогам 2007 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 650000 рублей, а также понесены расходы в сумме 630000 рублей.
Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составит 3000 рублей ((650000 руб. - 630000 руб.) x 15 %).
Сумма минимального налога составит 6500 рублей (650000 руб. x 1 %).
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик за 2007 год должен уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 6500 рублей.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2007 года получены доходы в сумме 760000 рублей, а также понесены расходы в сумме 870000 рублей. Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 110000 рублей (760000 руб. - 870000 руб.)
Налоговая база для исчисления налога в общем порядке в данном случае отсутствует.
В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в указанном случае составит 7600 рублей (760000 руб. x 1 %).
Вопрос: Можно ли разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога включить в расходы?
Ответ: Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить разницу между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2007 года получены доходы в сумме 750000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 710000 рублей.
Сумма налога, исчисленного в общем порядке, за 2007 год составила 6000 рублей ((750000 руб. - 710000 руб.) x 15 %).
Сумма минимального налога за 2007 год составила 7500 рублей (750000 руб. x 1 %).
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 7500 рублей.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (7500 руб. - 6000 руб.). Она подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу за 2008 год.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2007 года получены доходы в сумме 750000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 780000 рублей. Таким образом, за 2007 год налогоплательщиком получены убытки в сумме 30000 рублей (750000 руб. - 780000 руб.).
Налоговая база для исчисления налога в общем порядке отсутствует.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет 7500 рублей (750000 руб. x 1 %).
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога разница между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 7500 рублей (7500 руб. - 0).
Она подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса.
Вопрос: Можно ли уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов?
Ответ: Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщики применяли УСН и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, но не более чем на 30 процентов (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса). При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Обратите внимание: убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Следует отметить, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Пример:
Налогоплательщиком по итогам 2006 года получены доходы в сумме 850000 рублей, расходы за указанный период составили 1150000 рублей. Следовательно, по итогам 2006 года налогоплательщиком получены убытки в сумме 300000 рублей.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет 8500 рублей (850000 руб. x 1 %).
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 8500 рублей (8500 руб. - 0).
Таким образом, за 2006 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 308500 рублей (300000 руб. + 8500 руб.).
По итогам 2007 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 1250000 рублей, а расходы составили 900000 рублей. Налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2007 год составляет 350000 рублей (1250000 руб. - 900000 руб.).
Сумма минимального налога составляет 12500 рублей (1250000 руб. x 1 %).
Сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением УСН, от исчисленной налоговой базы составляет 52500 рублей (350000 руб. x 15 %).
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик уплачивает налог, исчисленный в общем порядке.
Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2007 год, составляет 105000 рублей ((350000 руб. x 30 %) < 308500 руб.)).
Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением УСН, за 2007 год составляет 30000 рублей ((350000 руб. - 105000 руб.) x 15 %).
Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 203500 рублей (308500 руб. - 105000 руб.) может быть учтена налогоплательщиком при исчислении налоговой базы в период с 2008 года по 2016 год.
Обратите внимание: убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.
Вопрос: Можно ли уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам отчетного периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов?
Ответ: У налогоплательщика, использующего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отсутствует право уменьшать исчисленную по итогам отчетного периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302).
Порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу при УСН
В соответствии с п. 6 ст. 346.21 Налогового кодекса уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Вопрос: В какие сроки необходимо уплачивать налог при применении УСН?
Ответ: Налог по итогам налогового периода организации уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС РФ
по Челябинской области