Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Челябинской области от 28.08.2008 по делу N А76-8503/2008-33-155 Заявленные требования о признании решения налогового органа о начислении НДС, пени и штрафа недействительным удовлетворены, поскольку доказательства, свидетельствующие о том, что реализованная обществом продукция не относится к маслосеменам, не представлены, в связи с чем налогоплательщик обоснованно применил при налогообложении операций налоговую ставку 10 процентов.

Постановлением ФАС Уральского округа от 25.02.2009 N Ф09-686/09-С2 данное решение и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 N 18АП-6921/2008 по данному делу оставлены без изменения.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 N 18АП-6921/2008 данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 28 августа 2008 г. по делу N А76-8503/2008-33-155

Резолютивная часть решения объявлена 27.08.2008 г.

Полный текст решения изготовлен 28.08.2008 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Харина Г.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Галиевой Э.Ф.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО “РОМ-торг“, г. Магнитогорск

к ИФНС РФ по Правобережному району г. Магнитогорска

о признании недействительным решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от
заявителя: И.И.Н. - представитель по доверенности от

27.08.2008 г.

от ответчика: не явился, извещен

установил:

общество с ограниченной ответственностью ООО “РОМ-торг“ г. Магнитогорск обратилось в арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Правобережному району г. Магнитогорска о признании недействительным решения N 32 от 21.04.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявления ссылается на правомерность применения налоговой ставки в размере 10 % по налогу на добавленную стоимость при реализации жареных семечек, поскольку согласно сертификату соответствия N РОСС RU.АЯ14н00349 подсолнечник жареный соответствует Техническим условиям 9721-004-00239035-03 и является продуктом питания, соответствуют Коду ОК 005-93 (ОКП) 972111 “Подсолнечник на зерно“. Данная продукция включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации, который утвержден Постановлением Правительства РФ N 908 от 31.12.2004 г.

Ответчик требования заявителя отклонил, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве по делу от 18.07.2008 г., считает, что перечень товаров, реализация которых на территории России подлежит обложению НДС по налоговой ставке 10 % производится при реализации маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов). При реализации товара на территории РФ обжаренных семян подсолнечника следует применять ставку НДС размере 18 %.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Правобережному району г. Магнитогорска провела камеральную налоговую проверку ООО “РОМ-торг“ по вопросу правомерности применения налогообложения налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % согласно налоговой декларации за декабрь 2007 г., по результатам которой составлен акт N 907 от 28.03.2008 г. и принято решение N 32 от 21.04.2008 г.

Пунктом 1
решения налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 45538 руб. Пунктом 2 решения заявителю предложено уплатить начисленные пени в сумме 7054,72 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 227694 руб.

В ходе проверки установлена неуплата заявителем НДС за декабрь 2007 г. в результате занижения налоговой базы в сумме 227694 руб., из-за неправомерного применения ставки налога на ДС при реализации семян подсолнечника “жареных“.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования ООО “РОМ-торг“ подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 10 % производится при реализации маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов). Коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Общероссийский классификатор продукции, облагаемой НДС по ставке 10 % утвержден Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908.

Согласно примечанию к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с указанным Общероссийским классификатором, принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в этом перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Поскольку национального или отраслевого стандарта на производство семян подсолнечника жареных в настоящее время не существует, указанный продукт выпускается по техническим условиям.

Из материалов дела следует, что реализованная обществом продукция - семена подсолнечника жареные - соответствует техническим условиям, разработанным на основании Государственного
стандарта ГОСТ Р 51074-2003.

Судом установлено, что код Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), указанный в технических условиях, соответствует коду ОКП, указанному в Постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 “Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов“.

Кроме того, на реализуемые заявителем семена подсолнечника жареные получен Сертификат соответствия N РОСС RU.АЯ14н00349, в соответствии с которым данному товару присвоен код ОК 005 (ОКП) 97 2111.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 908 в перечень продовольственных товаров облагаемых ставкой 10 % включены масличные культуры основные (код ОК 97 2110), в том числе и код 97 2111.

Слова “семена подсолнечника“ могут применяться только в смысле (значении), определенном Федеральным законом “О семеноводстве“, т.е. - это часть растений, используемая для воспроизводства масличной культуры.

Семена подсолнечника широко используются не только для воспроизводства с/х культуры подсолнечника, но и для употребления в пищу как готовый продукт. В пункте 3 Методических указаний МУК 2.3.2.971-00, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ от 24.04.2004 определен алгоритм санитарно-эпидемиологической экспертизы, в котором четко указано, что должны содержать технические условия, чтобы получить положительное заключение экспертизы. Согласно п. 3.3.2 названного Порядка должно быть проверено, что наименование продукта включает название группы, подгруппы, вида пищевого продукта в соответствии с действующими нормативными документами и общероссийским классификатором продукции.

Органами Роспотребнадзора при проведении экспертизы проверяется соответствие кода ОКП, указываемого в ТУ кодам продукции по Классификатору.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %. Согласно примечанию к этому Перечню, принадлежность отечественных
продовольственных товаров к перечисленным в этом перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в перечне кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии. Поскольку национального или отраслевого стандарта на производство семян подсолнечника жареных в настоящее время не существует, указанный продукт выпускается по техническим условиям. Следовательно, если код ОКП указанный в технических условиях соответствует коду, указанному в Перечне, то при реализации этого товара должна применяться ставка НДС 10 %.

Семена подсолнечника “жареные“, суд считает, относятся к продукту обработки, а не переработки, так как понятия “обработка“ и “переработка“ имеют разное значение. Следуя определениям указанных понятий, которые даются в толковых словарях, можно сделать вывод о том, что “обработать“ - это значит подвергнуть какой-нибудь производственной операции, привести в законченный вид, сделать более совершенным, улучшить работой, а “переработать“- это значит преобразовать в процессе работы в какой-либо другой продукт.

Семена подсолнечники жареные в процессе обжарки не перерабатываются в другой продукт, а остаются теми же самыми семенами подсолнечника, только обжаренными, то есть обработанными.

К категории маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи) относятся не только семена для воспроизводства сельскохозяйственных растений, но и продукция масличных культур: подсолнечника, льна-кудряша, горчицы и т.д., таким образом, по употребляемым в пищу семенам (включая зерно, семена подсолнечника), должна применяться ставка НДС 10 %.

При таких обстоятельствах, суд считает обоснованным применение заявителем налоговой ставки 10 % при реализации семян подсолнечника жареных, поскольку семена подсолнечника “жареные“ относятся к маслосеменам и продуктам их переработки, которые содержатся в перечне продовольственных товаров, установленном в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, следовательно, начисление НДС,
пеней и штрафа неправомерно.

В связи с удовлетворением требований заявителя на основании ст. 110 АПК РФ с ответчика подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Правобережному району г. Магнитогорска от 21.04.2008 N 32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ.

Взыскать с ИФНС России по Правобережному району г. Магнитогорска в пользу ООО “РОМ-торг“, г. Магнитогорск, расходы по госпошлине в сумме 2000 руб. (платежное поручение от 25.06.2008 N 138).

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья

Г.Н.ХАРИНА