Законы и бизнес в России

Информация Управления МНС РФ по Челябинской области от <26.05.2003> “Справочник индивидуального предпринимателя“

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 26 мая 2003 года

СПРАВОЧНИК ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Учебно - информационный центр при участии специалистов Управления МНС России по Челябинской области готовит к печати “Справочник индивидуального предпринимателя“. Он охватывает все сферы предпринимательской деятельности, подробно рассказывает об упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход, дает практические рекомендации при наиболее сложных ситуациях предпринимательской деятельности. Справочник включает в себя полезную информацию, которая может пригодиться вам во время вашей работы.

Из печати книга выйдет в конце июня - начале июля этого года.

Газета “Налоговые вести“ начинает знакомить вас с наиболее актуальными проблемами, которые освещает наш справочник.

I. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

1.
Понятие предпринимательской деятельности

гражданина

В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть I) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (ст. 11 часть I Налогового кодекса РФ).

Статьей 23 ГК РФ (часть I) предусмотрено:

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

2. Государственная регистрация предпринимателя

Общие положения

В соответствии со ст. 3 Закона РСФСР от 07.12.1991 N 2000-1 “О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации“ (далее - Закон N 2000-1), государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей администрацией районного, городского (города без районного деления), районного в городе, поселкового, сельского Совета народных депутатов по месту постоянного жительства этого лица.

Для государственной регистрации предприниматель представляет:

- заявление, составленное по установленной форме;

- документ об уплате регистрационного сбора.

При направлении
документов для государственной регистрации по почте к документам прикладывается конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода.

Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи физическим лицом заявления и квитанции об уплате регистрационного сбора. Физическому лицу выдается бессрочное свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Физическому лицу может быть отказано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами Российской Федерации, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Ставка регистрационного сбора установлена в размере одного минимального размера оплаты труда.

Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Свидетельства о государственной регистрации предъявляются по требованию должностных лиц налоговых и иных органов, определяемых законодательными актами, при осуществлении ими своих функций.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с нарушением Закона N 2000-1, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все доходы, полученные от такой деятельности, подлежат взысканию в доход государства в установленном порядке.

Требование иных документов или совершение иных действий при регистрации (продлении срока действия свидетельства о регистрации) предпринимателя не допускается. Отказ в государственной регистрации предпринимателей может быть обжалован в судебном порядке.

Административная ответственность

Статьей 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии):

1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения
(лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет наложение на граждан административного штрафа в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), влечет наложение на граждан административного штрафа в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

3. Постановка на учет в налоговом органе

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков.

В соответствии со статьями 83, 84 НК РФ заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в течение 10 дней после его государственной регистрации. При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или представляет копию лицензии на право занятия частной практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

При постановке на учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются также их персональные данные:

фамилия, имя, отчество;

дата и место рождения;

пол;

адрес места жительства;

данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность

налогоплательщика;

гражданство.

Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на налоговый учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам.

В случае изменения места жительства индивидуального предпринимателя (переезда индивидуального предпринимателя на новое место жительства на территорию, подведомственную другому налоговому органу), он подлежит снятию с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства.

Индивидуальный предприниматель в случае
обязан заявить об изменении места своего жительства налоговому органу по прежнему месту жительства в 5-дневный срок со дня такого изменения (в произвольной форме, но с обязательным указанием ИНН и адреса нового места жительства). Факт изменения места жительства при этом подтверждается копией адресного листка убытия (далее - адресный листок убытия), выданного гражданину органом регистрационного учета.

Процедура снятия индивидуального предпринимателя с учета производится по его письменному Заявлению о снятии с учета с предъявлением следующих документов:

- паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;

- документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства в случае предъявления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта;

- Свидетельства о постановке на учет или Информационного письма.

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

В случае открытия или закрытия счетов в банке налогоплательщик - индивидуальный предприниматель обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту учета в 10-дневный срок.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе в срок до 90 дней влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей; в срок более 90 дней - в размере 10 тысяч рублей (ст. 116 НК РФ).

2. Ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей; без постановки на учет
в налоговом органе более 90 дней - в размере 20 процентов доходов (ст. 117 НК РФ).

3. Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (ст. 118 НК РФ).

4. Прекращение деятельности индивидуального

предпринимателя

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 08.07.1994 N 1482 “Об упорядочении государственной регистрации предприятия и предпринимателей на территории Российской Федерации“ (в ред. от 21.10.2002), утвердившего Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.

Решение суда или арбитражного суда является основанием для аннулирования государственной регистрации предпринимателя.

Аннулирование государственной регистрации производится в течение семи календарных дней с даты получения регистрирующим органом судебного решения.

В случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя он подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства только как индивидуальный предприниматель.

Основанием для этого являются сведения об:

а) аннулировании его государственной регистрации и ранее выданного ему свидетельства о регистрации по следующим причинам:

- прекращение деятельности (добровольно или по решению суда);

- истечение срока действия свидетельства о регистрации;

б) аннулировании лицензии, свидетельства или иного подобного документа по следующим причинам:

- отзыв;

- прекращение действия.

Индивидуальный предприниматель в случае прекращения деятельности обязан сообщить об этом факте налоговому органу по месту жительства не позднее 3 дней с даты аннулирования государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или лицензии, свидетельства или иного подобного документа,
заполнив при этом Сообщение о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве). Процедура снятия налогоплательщика с учета как индивидуального предпринимателя производится по его письменному Заявлению физического лица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства (далее - Заявление о снятии с учета) с предъявлением следующих документов, подтверждающих сведения Заявления о снятии с учета и Сообщения:

- паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;

- документа, подтверждающего регистрацию по месту жительства в случае предъявления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта;

- Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (далее - Свидетельство о постановке на учет);

- копии документа из соответствующего органа, подтверждающего факт аннулирования государственной регистрации, и ранее выданного свидетельства о регистрации или лицензии, свидетельства или иного подобного документа.

5. Несостоятельность (банкротство) индивидуального

предпринимателя

Статья 25 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть I):

1. Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

2. При осуществлении процедуры признания банкротом индивидуального предпринимателя его кредиторы по обязательствам, не связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, также вправе предъявить свои требования. Требования указанных кредиторов, не заявленные ими в таком порядке, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства индивидуального предпринимателя.

3. Требования кредиторов индивидуального предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание, в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или
здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего индивидуальному предпринимателю имущества;

- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

4. После завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом.

Сохраняют силу требования граждан, перед которыми лицо, объявленное банкротом, несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также иные требования личного характера.

5. Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии с Федеральным законом РФ от 26.10.2002 N 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)“, отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, регулируются данным законом.

Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику - гражданину в совокупности составляют не менее 100 минимальных размеров оплаты труда. Дела о банкротстве индивидуальных
предпринимателей рассматривает арбитражный суд по месту жительства гражданина.

Основанием признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано должником - индивидуальным предпринимателем, кредитором по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, налоговыми и иными уполномоченными органами по требованиям по обязательным платежам, а также прокурором.

При применении процедур банкротства индивидуального предпринимателя его кредиторы по обязательствам, не связанным с предпринимательской деятельностью, а также кредиторы по требованиям личного характера вправе также предъявить свои требования.

С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение одного года с момента признания его банкротом.

Арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

6. Имущественная ответственность предпринимателя

В соответствии со ст. 24 Гражданского кодекса РФ (часть I), гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть наложено взыскание.

Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством.

Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу с 01.02.2003 установлено, что взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину - должнику на праве собственности:

- жилое помещение (его части), если для гражданина -
должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

- земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абзаце втором настоящей части, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином - должником предпринимательской деятельности;

- предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

- имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина - должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда;

- племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

- семена, необходимые для очередного посева;

- продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина - должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

- топливо, необходимое семье гражданина - должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

- средства транспорта и другое необходимое гражданину - должнику в связи с его инвалидностью имущество;

- призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин - должник.

II. ОТНОШЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

С НАЕМНЫМИ РАБОТНИКАМИ

Отношения индивидуального предпринимателя - работодателя с наемными работниками регулируются главой 48 Трудового кодекса Российской Федерации.

Работодатель - физическое лицо обязан:

- оформить трудовой договор с работником в письменной форме и зарегистрировать этот договор в соответствующем органе местного самоуправления;

- уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;

- оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.

Трудовой договор

Документом, подтверждающим время работы работника у работодателя - физического лица, является письменный трудовой договор. Работодатель - физическое лицо не имеет права производить записи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу.

При заключении трудового договора с работодателем - физическим лицом работник обязуется выполнять не запрещенную законом работу, определенную этим договором.

В письменный трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ, в трудовом договоре указываются:

фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор;

место работы;

дата начала работы;

наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

права и обязанности работника;

права и обязанности работодателя;

характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испытании, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Срок трудового договора (Ст. 304 ТК РФ)

По соглашению сторон трудовой договор между работником и работодателем - физическим лицом может заключаться как на неопределенный, так и на определенный срок.

Режимы труда и отдыха (Ст. 305 ТК РФ)

Режим работы, порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков определяются по соглашению между работником и работодателем - физическим лицом. При этом продолжительность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем установленные Кодексом.

Изменение существенных условий трудового договора (Ст. 306 ТК РФ)

Об изменении существенных условий, предусмотренных трудовым договором, работодатель - физическое лицо в письменной форме предупреждает работника не менее чем за 14 календарных дней. Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Прекращение трудового договора (Ст. 307 ТК РФ)

Помимо оснований, предусмотренных настоящим Кодексом, трудовой договор с работником, работающим у работодателя - физического лица, может быть прекращен по основаниям, предусмотренным трудовым договором. Сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором.

Форма трудового договора

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения к работе.

Примерная форма трудового, договора индивидуального предпринимателя с наемным работником приведена в приложении 1.

Регистрация трудовых договоров

Согласно ст. 303 Трудового кодекса РФ, работодатель - физическое лицо обязан оформить трудовой договор с работником в письменной форме и зарегистрировать этот договор в соответствующем органе местного самоуправления.

В соответствии с Постановлением Главы г. Челябинска от 04.04.03 N 483-п “О временном порядке регистрации трудовых договоров работодателей - физических лиц с работниками в городе Челябинске“, трудовой договор должен быть зарегистрирован в районной администрации города по месту государственной регистрации работодателя - физического лица или по месту осуществления им производственной деятельности.

При заключении трудового договора с работником, работодатель в течение трех рабочих дней со дня подписания трудового договора направляет его в 3-х экземплярах (в том числе: два подлинных и один - заверенная копия) с сопроводительным письмом в администрацию соответствующего района в городе.

Должностное лицо администрации регистрирует трудовой договор в течение месяца со дня поступления. Регистрация трудового договора ведется в специальном журнале регистрации трудовых договоров и проставляется отметка о регистрации на последней странице трудового договора. В случае обнаружения в тексте трудового договора положений, противоречащих действующему законодательству, лицо, производящее регистрацию, направляет замечания сторонам, заключившим трудовой договор и информирует об этом соответствующий орган государственной инспекции труда. Должностное лицо администрации в соответствии со ст. 133 Трудового кодекса должно учитывать, что месячная заработная плата работника, установленная за норму рабочего времени, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Два экземпляра трудового договора с отметкой о регистрации возвращаются работодателю, третий (заверенная копия) остается в администрации и хранится 75 лет в установленном порядке. После получения работодатель вручает один экземпляр зарегистрированного трудового договора работнику.

При расторжении с работником трудового договора работодатель в течение трех последующих рабочих дней направляет свой экземпляр документа в администрацию соответствующего района в городе с сопроводительным письмом с указанием даты расторжения трудового договора. Должностное лицо администрации регистрирует дату расторжения трудового договора, а на обратной стороне экземпляра договора работодателя и в копии договора, хранящегося в администрации, делает отметку о расторжении. Экземпляр трудового договора работодателя с отметкой о регистрации расторжения трудового договора возвращается ему в течение 3-х рабочих дней.

III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Налог на доходы физических лиц

Порядок налогообложения доходов от предпринимательской деятельности определен главой 23 “Налог на доходы физических лиц“ части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные

- от реализации недвижимого и иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

- от сдачи в аренду или иного использования имущества;

- дивиденды и проценты;

- вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы индивидуального предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки

Налоговые ставки установлены в размере 13, 6 и 35 процентов в зависимости от видов доходов, полученных налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 224 НК РФ, ставка налога на доходы физических лиц, в частности, на доходы от предпринимательской деятельности, установлена в размере 13 процентов.

Для доходов от предпринимательской деятельности, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Ставка налога 6 % применяется в отношении полученных дивидендов (доходов от долевого участия в деятельности организаций).

Ставка налога 35 % применяется в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 рублей, полученных по каждому из оснований за налоговый период;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертей действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения средств в рублях, и 9 процентов годовых по заемным средствам в иностранной валюте над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- в иных случаях, предусмотренных ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 6 и 35 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты. Индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 “Налог на “рибыль организаций“.

Таким образом, расходы предпринимателя формируются в соответствии со ст. 252 - 270 главы 25 НК РФ. При этом расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями Закона РФ от 09.12.91 N 2003-1 (в ред. от 17.07.99) “О налогах на имущество физических лиц“ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

К расходам индивидуального предпринимателя относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам. Индивидуальные предприниматели реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Индивидуальный предприниматель имеет право на установленные главой 23 НК РФ налоговые вычеты: стандартные, социальные и имущественные.

Стандартные налоговые вычеты. Размер и категории получателей стандартных налоговых вычетов установлены статьей 218 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов (данная статья приводится в сокращенном варианте):

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия, лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия;

инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении “Маяк“, а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный пунктом 4 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты. Статьей 219 НК РФ установлены виды и категории получателей социальных налоговых вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований перечисляемых религиозным организациям - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком - опекуном (налогоплательщиком - попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3, не может превышать 25000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты.

Статьей 220 НК РФ установлены размеры и категории получателей имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в суммах, полученных им:

1) от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков:

- находящихся в собственности менее 5 лет - в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже, но не более 1000000 руб.,

- находящихся в собственности 5 и более лет - в сумме, полученной при продаже

2) от продажи иного имущества:

- находящегося в собственности менее 3 лет - в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже, но не более 125000 руб.,

- находящихся в собственности 3 и более лет - в сумме, полученной при продаже.

Вышеперечисленные имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Имущественные налоговые вычеты при приобретении и строительстве жилого дома или квартиры предоставляются в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Данный имущественный налоговый вычет не предоставляется также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 части первой Налогового кодекса.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Порядок исчисления и уплаты сумм налога

Индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление и уплату сумм налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется с учетом авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальным предпринимателем, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у индивидуальных предпринимателей доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим индивидуальным предпринимателем.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода индивидуальный предприниматель обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Налоговая декларация

Индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода индивидуальные предприниматели обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по вышеуказанным налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях указываются все полученные индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

Ответственность за непредставление налогоплательщиком, в том числе индивидуальным предпринимателем, налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы налога и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го дня.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами

Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. В этом случае индивидуальные предприниматели именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент по итогам каждого месяца.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

2. Единый социальный налог

В соответствии с главой 24 “Единый социальный налог“ Налогового кодекса РФ (в ред. 29.05.2002) индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН как лица, производящие выплаты физическим лицам, так и в качестве самостоятельных плательщиков ЕСН.

Общие положения

Если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (услуг), то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен предоставлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов.

Не облагаются единым социальным налогом:

1. Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором. Например, выплаты в виде материальной помощи физическим лицам, не связанным с ним трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

2. Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу членов семей работников.

3. Выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

- выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо вышеуказанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

От уплаты налога освобождаются индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода. В случае, если в результате освидетельствования индивидуальный предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена инвалидность. Соответственно, в случае потери инвалидности, использование налоговой льготы прекращается с 1 числа того месяца, в котором предприниматель утратил инвалидность.

Порядок исчисления и

сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками,

не являющимися работодателями

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - самостоятельных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей - самостоятельных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, связанных принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК “Налог на прибыль организаций“: ст. 254 “Материальные затраты“, ст. 255 “Расходы на оплату труда“, ст. 256 “Амортизируемое имущество“, ст. 260 “Расходы на ремонт основных средств“, ст. 263 “Расходы на обязательное и добровольное медицинское страхование имущества“, ст. 264 “Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией“.

Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж подлежат исключению из дохода индивидуального предпринимателя при определении его налоговой базы для исчисления единого социального налога. Исключение составляют суммы НДС и акцизов, включаемых в доход предпринимателя при получении им вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемого при расчете налоговой базы как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Для индивидуальных предпринимателей - самостоятельных налогоплательщиков применяются ставки налога (табл. 1).

Таблица 1

---------------T-----------T-------------------------T-----------¬

¦Налоговая база¦Федеральный¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦

¦ нарастающим ¦ бюджет ¦медицинского страхования ¦ ¦

¦ итогом ¦ +------------T------------+ ¦

¦ ¦ ¦Федеральный ¦ Территори- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ фонд ¦альные фонды¦ ¦

¦ ¦ ¦ обязатель- ¦ обязатель- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ного ¦ ного ¦ ¦

¦ ¦ ¦медицинского¦медицинского¦ ¦

¦ ¦ ¦страхования ¦страхования ¦ ¦

+--------------+-----------+------------+------------+-----------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦

+--------------+-----------+------------+------------+-----------+

¦До 10000 ¦9,6 ¦0,2 процента¦3,4 процента¦13,2 ¦

¦рублей ¦процента ¦ ¦ ¦процента ¦

+--------------+-----------+------------+------------+-----------+

¦От 100001 ¦9600 рублей¦200 рублей +¦3400 рублей ¦13200 + 7,4¦

¦рубля до ¦+ ¦0,1 процента¦+ 1,9 ¦процента с ¦

¦300000 рублей ¦5,4процента¦с суммы, ¦процента с ¦суммы, ¦

¦ ¦с суммы, ¦превышающей ¦суммы, ¦превышающей¦

¦ ¦превышающей¦100000 ¦превышающей ¦100000 ¦

¦ ¦100000 ¦рублей ¦100000 ¦рублей ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦рублей ¦ ¦

+--------------+-----------+------------+------------+-----------+

¦От 300001 ¦20400 ¦400 рублей ¦7200 рублей ¦28000 ¦

¦рубля до ¦рублей + ¦ ¦+ 0,9 ¦рублей + ¦

¦600000 рублей ¦2,75 ¦ ¦процента с ¦3,65 ¦

¦ ¦процента с ¦ ¦суммы, ¦процента с ¦

¦ ¦суммы, ¦ ¦превышающей ¦суммы, ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦300000 ¦превышающей¦

¦ ¦300000 ¦ ¦рублей ¦300000 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦

+--------------+-----------+------------+------------+-----------+

¦Свыше 600000 ¦28650 ¦400 рублей ¦9900 рублей ¦38950 ¦

¦рублей “рублей + ¦ ¦ ¦рублей + ¦

¦ ¦2,0 ¦ ¦ ¦2,0 ¦

¦ ¦процента с ¦ ¦ ¦процента с ¦

¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦суммы, ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦превышающей¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦600000 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦

L--------------+-----------+------------+------------+------------

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями - самостоятельными налогоплательщиками производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

В случае значительного увеличения (более чем на 50 процентов) дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога по ненаступившим срокам уплаты. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и налоговых ставок.

Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН

налогоплательщиками - работодателями

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в ст. 238 Кодекса). Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для индивидуальных предпринимателей - работодателей применяются ставки налога (табл. 2).

Таблица 2

---------------T-----------T-----------T-------------------------T-----------¬

¦Налоговая база¦Пенсионный ¦ Фонд ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦

¦ на каждого ¦ фонд ¦социального¦медицинского страхования ¦ ¦

¦ отдельного ¦Российской ¦страхования+------------T------------+ ¦

¦ работника ¦ Федерации ¦Российской ¦Федеральный ¦ Территори- ¦ ¦

¦ нарастающим ¦ ¦ Федерации ¦ фонд ¦альные фонды¦ ¦

¦ итогом с ¦ ¦ ¦ обязатель- ¦ обязатель- ¦ ¦

¦ начала года ¦ ¦ ¦ ного ¦ ного ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦медицинского¦медицинского¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦страхования ¦страхования ¦ ¦

+--------------+-----------+-----------+------------+------------+-----------+

¦До 100000 ¦28,0 ¦4,0 ¦0,2 процента¦3,4 процента¦35,6 ¦

¦рублей ¦процента ¦процента ¦ ¦ ¦процента ¦

+--------------+-----------+-----------+------------+------------+-----------+

¦От 100001 ¦28000 ¦4000 рублей¦200 рублей +¦3400 рублей ¦35600 ¦

¦рубля до ¦рублей ¦+ 2,2 ¦0,1 процента¦+1,9 ¦рублей + ¦

¦300000 рублей ¦+ 15,8 ¦процента с ¦с суммы, ¦процента с ¦20,0 ¦

¦ ¦процента с ¦суммы, ¦превышающей ¦суммы, ¦процента с ¦

¦ ¦суммы, ¦превышающей¦100000 ¦превышающей ¦суммы, ¦

¦ ¦превышающей¦100000 ¦рублей ¦100000 ¦превышающей¦

¦ ¦100000 ¦рублей ¦ ¦рублей ¦100000 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦

+--------------+-----------+-----------+------------+------------+-----------+

¦От 300001 ¦59600 ¦8400 рублей¦400 рублей ¦7200 рублей ¦75600 ¦

¦рубля до ¦рублей ¦+ 1,1 ¦+ 1,9 ¦+ 0,9 ¦рублей ¦

¦600000 рублей ¦+ 7,9 ¦процента с ¦процента с ¦процента с ¦+ 10,0 ¦

¦ ¦процента с ¦суммы, ¦суммы, ¦суммы, ¦процента с ¦

¦ ¦суммы, ¦превышающей¦превышающей ¦превышающей ¦суммы, ¦

¦ ¦превышающей¦300000 ¦300000 ¦300000 ¦превышающей¦

¦ ¦300000 ¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦300000 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦

+--------------+-----------+-----------+------------+------------+-----------+

¦Свыше 600000 ¦83300 ¦11700 ¦700 рублей ¦9900 рублей ¦105600 ¦

¦рублей ¦рублей ¦рублей ¦ ¦ ¦рублей ¦

¦ ¦+ 2,0 ¦ ¦ ¦ ¦+ 2,0 ¦

¦ ¦процента с ¦ ¦ ¦ ¦процента с ¦

¦ ¦суммы, ¦ ¦ ¦ ¦суммы, ¦

¦ ¦превышающей¦ ¦ ¦ ¦превышающей¦

¦ ¦600000 ¦ ¦ ¦ ¦600000 ¦

¦ ¦рублей ¦ ¦ ¦ ¦рублей ¦

L--------------+-----------+-----------+------------+------------+------------

Налоговая база на каждого отдельного работника определяется нарастающим итогом с начала года.

Применение регрессивных ставок (при налоговой базе свыше 100 тыс. руб.) возможно только в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2500 руб. В случае, если на момент платы авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, в каком-либо налоговом периоде составит сумму менее 2500 руб., налог должен уплачиваться по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников более 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (в ред. от 29.05.2002) (см. раздел “Обязательное пенсионное страхование“). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете по авансовым платежам, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС РФ.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в ФСС РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно - курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС РФ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

3. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с главой 21 “Налог на добавленную стоимость“ части второй НК РФ с 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Постановка на учет в налоговом органе

в качестве плательщика НДС

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков НДС.

“Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость“ выдается в течение трех дней с момента представления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

3) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

и прочие.

Полный перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, приведен в статье 148 Налогового кодекса.

Операции, освобождаемые от налогообложения

(налоговые льготы)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация:

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а именно:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно - ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, организациями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг;

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также по реализации похоронных принадлежностей (в порядке и на условиях, которые определяются Правительством Российской Федерации);

- оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Полный перечень операций, освобождаемых от налогообложения, приведен в статье 149 НК РФ. Перечисленные в данной статье операции освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса, не распространяется освобождение от налогообложения за исключением:

- реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утвержденному Правительством РФ);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

В случае, если индивидуальным предпринимателем осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет таких операций.

Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога установлен ст. 166 гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), при реализации товаров (работ, услуг) при товарообменным (бартерным) операциям, при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов и без включения в них налога и налога с продаж.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Особенности определения налоговой базы в остальных случаях регламентируется статьями 154 - 161 Налогового кодекса.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, используемых для операций, освобожденных от налогообложения, а также товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Счет - фактура

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Кодекса от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)“.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах, сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет - фактура является документом, служащим основанием к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книгу покупок и книгу продаж при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения, а также не подлежащих налогообложению.

В счет - фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) с учетом сумм налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах.

При выставлении счета - фактуры индивидуальным предпринимателем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при выставлении покупателю счета - фактуры с выделением суммы НДС представляют за налоговый период декларацию (раздел I) и уплачивают в бюджет выставленную в счет - фактуре сумму налога. При этом у вышеуказанных индивидуальных предпринимателей суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства (реализации) товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Налог по товарам (работам, услугам), использованным индивидуальными предпринимателями после перехода на единый налог на вмененный доход, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров (работ, услуг) в соответствии с пп. 3 п. 2 статьи 170 НК.

Налоговые ставки

Согласно статье 164 НК РФ налогообложение производится по следующим ставкам:

0 процентов;

10 процентов;

20 процентов.

Налоговый период

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. В случае, если ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышают один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации, производится по итогам каждого налогового периода ( календарный месяц) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики вправе уплачивать налог ежеквартально и представлять декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом в случаях:

- отсутствия объектов налогообложения (п. 2 статьи 163 НК);

- в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превышают 1 млн. рублей.

Формы налоговых деклараций по НДС утверждены приказом МНС РФ от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, ежемесячно представляют титульный лист декларации, раздел I декларации и приложение “В“. Кроме того, указанные налогоплательщики при осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение “Г“.

Индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), представляют титульный лист и раздел II декларации за квартал.

Внесение изменений и дополнений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления уточненной налоговой декларации с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Указанная декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (искажения).

Освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика

В соответствии со статьей 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из выручки от реализации как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг), фактически полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, кроме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) не включаются доходы, полученные при осуществлении следующих операций:

- реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в подпунктах 2, 3, 4 п. 1 и п. 2 ст. 146, а также ст. 162 НК РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ;

- средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

Налогоплательщики, реализовавшие в каком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Налогоплательщики, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации по налогу на добавленную стоимость) письменное уведомление и следующие документы, подтверждающие право на такое освобождение:

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя;

- копия журнала полученных и выставленных счетов - фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждена приказом МНС РФ от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

Налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими.

Право на освобождение может быть утрачено, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей, либо если была осуществлена реализация подакцизных товаров (минерального сырья). Право на освобождение утрачивается начиная с 1-го числа месяца, в котором имели место вышеуказанные случаи, и до окончания периода освобождения. При этом сумма налога за месяц, в котором имелось превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров (минерального сырья), подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению (в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов) и уплате в бюджет.

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным индивидуальным предпринимателем, утратившим право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном статьей 172 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, пр“дъявленные покупателям в счетах - фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога не освобождает от обязанностей по представлению налоговой декларации, а также обязанностей налогового агента.

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

При предоставлении в аренду федерального, муниципального имущества органами государственной власти и органами местного самоуправления, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Данный раздел изложен в очень сжатом и схематичном виде. При исчислении НДС необходимо руководствоваться главой 21 Налогового кодекса РФ.

4. Налог с продаж

Порядок исчисления и уплаты налога с продаж регулируется главой 27 “Налог с продаж“ Налогового кодекса РФ и Законом Челябинской области от 29.11.2001 N 51-ЗО “О налоге с продаж“.

Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Согласно ст. 349 гл. 27 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет юридическим лицам не являются объектом налогообложения. Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет индивидуальным предпринимателям будет являться объектом налогообложения.

Перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, является закрытым. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):

хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца птицы, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

детской одежды и обуви;

лекарств, протезно - ортопедических изделий;

зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;

путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

учебной и научной книжной продукции;

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями.

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Налог с продаж подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг).

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог был уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу с продаж в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога с продаж производится подекадно 12-го числа, 22-го числа текущего месяца и 2-го числа следующего месяца исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекшую декаду.

5. Транспортный налог

Транспортный налог установлен главой 28 Налогового кодекса и введен на территории Челябинской области Законом Челябинской области от 28.11.2002 N 114-ЗО “О транспортном налоге“.

Плательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 28 НК.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до 30 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- промысловые морские и речные суда;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Налоговая база

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах.

В отношении указанных транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2, - как единица транспортного средства. В отношении данных транспортных средств налоговая база определяется отдельно.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки

На территории Челябинской области ставки транспортного налога установлены в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, приведенных в таблице 3.

Таблица 3

----T--------------------------------------------T---------------¬

¦ N ¦ Наименование объекта налогообложения или ¦ Налоговая ¦

¦п/п¦ физическая характеристика объекта ¦ ставка ¦

¦ ¦ налогообложения ¦ (в рублях) ¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦1. ¦Автомобили легковые с мощностью двигателя (с¦ ¦

¦ ¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦

¦ ¦до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно ¦3 руб. 00 коп. ¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 100 л.с. до 150 л.с. ¦ ¦

¦ ¦(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно¦7 руб. 80 коп. ¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 150 л.с. до 200 л.с. ¦ ¦

¦ ¦(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно¦10 руб. 00 коп.¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 200 л.с. до 250 л.с. ¦ ¦

¦ ¦(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно ¦15 руб. 00 коп.¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) ¦20 руб. 00 коп.¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦2. ¦Мотоциклы и мотороллеры с мощностью ¦ ¦

¦ ¦двигателя (с каждой лошадиной силы): ¦ ¦

¦ ¦до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно ¦1 руб. 20 коп. ¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 20 л.с. до 35 л.с. ¦ ¦

¦ ¦(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно ¦1 руб. 80 коп. ¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) ¦2 руб. 70 коп. ¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦3. ¦Автобусы с мощностью двигателя (с каждой ¦ ¦

¦ ¦лошадиной силы): ¦ ¦

¦ ¦до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно ¦8 руб. 00 коп. ¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) ¦12 руб. 00 коп.¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦4. ¦Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с¦ ¦

¦ ¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦

¦ ¦до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно ¦8 руб. 00 коп. ¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 100 л. с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт¦ ¦

¦ ¦до 110,33 кВт) включительно ¦16 руб. 00 коп.¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт¦19 руб. 00 коп.¦

¦ ¦до 147,1 кВт) включительно ¦ ¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт ¦ ¦

¦ ¦до 183,9 кВт) включительно ¦20 руб. 00 коп.¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) ¦28 руб. 00 коп.¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦5. ¦Другие самоходные транспортные средства, ¦ ¦

¦ ¦машины и механизмы на пневматическом и ¦ ¦

¦ ¦гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) ¦8 руб. 00 коп. ¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦6. ¦Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с¦ ¦

¦ ¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦

¦ ¦до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно ¦5 руб. 00 коп. ¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) ¦10 руб. 00 коп.¦

+---+--------------------------------------------+---------------+

¦7. ¦Катера, моторные лодки и другие водные ¦ ¦

¦ ¦транспортные средства с мощностью двигателя ¦ ¦

¦ ¦(с каждой лошадиной силы): ¦ ¦

¦ ¦до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно ¦10 руб. 00 коп.¦

¦ +--------------------------------------------+---------------+

¦ ¦свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) ¦20 руб. 00коп. ¦

L---+--------------------------------------------+----------------

Пассажирские автомобили вместимостью до 8 человек, включая водителя, относятся к легковым, свыше 8 человек - к автобусам.

При уплате налога по специальному автомобилю объектом налогообложения является базовый автомобиль.

Порядок исчисления налога

Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

1) физические лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, категории которых установлены в Законе Российской Федерации “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС“; лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие участия в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, а также ликвидации аварии ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах в составе подразделений особого риска, категории которых установлены в Постановлении Верховного Совета Российской Федерации “О распространении действия Закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС“ на граждан из подразделений особого риска“; лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“, категории которых установлены в Законе Российской Федерации “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча“; лица, подвергшиеся воздействию радиации в результате ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, категории которых установлены Федеральным законом “О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне“;

2) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры ордена Трудовой Славы;

3) инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды боевых действий, военнослужащие и лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей), участники Великой Отечественной войны;

4) семьи, имеющие детей - инвалидов, а также инвалиды I и II групп.

Льгота предоставляется вышеперечисленным лицам, имеющим в собственности не более одного транспортного средства. Льгота предоставляется по заявлению налогоплательщика при предоставлении документов, подтверждающих право на льготу.

Пенсионеры, многодетные семьи, имеющие в собственности транспортные средства (не более одного), уплачивают налог по ставке 30 копеек с каждой лошадиной силы.

Порядок и сроки уплаты налога

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Уплата налога производится на основании уведомления в срок до 1 августа года налогового периода. В случае приобретения транспортных средств в течение налогового периода налоговый орган вручает налогоплательщику уведомление об уплате налога в срок до 1 февраля года, следующего за отчетным. Уплата осуществляется на основании указанного уведомления не позднее 30 дней со дня его вручения. Возврат излишне уплаченных сумм налога производится в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

6. Прочие налоги и сборы

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками:

1. Земельного налога и арендной платы за землю в случае предоставления им земли в собственность, владение, пользование или в аренду. (Инструкция МНС России от 21.02.2000 N 56 “По применению Закона РФ “О плате за землю“ (с изм. и доп.))

Расходы по уплате земельного налога включаются в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

2. Платы за пользование водными объектами в случае непосредственного осуществления пользования водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащего лицензированию.

Суммы платы за пользование водными объектами включаются в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. Налога на игорный бизнес в случае осуществления деятельности в области игорного бизнеса.

Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности.

4. Акцизов в случае совершения операций, отнесенных в соответствии с главой 22 НК РФ к операциям, подлежащим обложению акцизами. (Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая. Глава 22 “Акцизы“)

5. Таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. (Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.1993 N 5221-1)

6. Налога на рекламу в случае наличия расходов на рекламу.

В соответствии с Решением Челябинской городской Думы от 27.03.2001 N 4/5

“Положение “О налоге на рекламу в городе Челябинске (новая редакция)“ объектом налогообложения является сумма стоимости работ и услуг по производству, размещению и распространению рекламы.

Ставка налога устанавливается в размере 5 % от суммы стоимости работ и услуг по производству, размещению и распространению рекламы.

Физические лица представляют в налоговые органы Декларацию по налогу на рекламу за отчетный год одновременно с подачей Декларации о фактических доходах, полученных по предпринимательской деятельности, но не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налог уплачивается рекламодателем по месту его регистрации в налоговом органе.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, отражают суммы налога в общем составе расходов, исключаемых при исчислении подоходного налога.

7. Сбора на содержание милиции.

Индивидуальные предприниматели не являются плательщиками:

1. Налога на прибыль организаций.

2. Налога на имущество предприятий.

3. Сбора на благоустройство территории.

7. Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных

операций

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 54 Налогового Кодекса РФ индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно вести учет доходов и производственных расходов.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ.

Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 84н/БГ3-04/430.

Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Книга учета должна быть прошнурована, пронумерована с указанием на последней странице числа содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа, и скреплена печатью.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и Минэкономики РФ.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к документу, в котором фиксируется отпуск товаров (накладной на отпуск товара, товарному чеку, счету - фактуре, договору, торгово - закупочному акту) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Порядок ведения Книги учета доходов, расходов

и хозяйственных операций

Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальных предпринимателей ведется с учетом следующих особенностей:

1. Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров (работ, услуг).

2. Расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (работ, услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

3. Если деятельность носит сезонный характер либо затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (раздел VI Книги учета).

4. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

Материальные расходы

К материальным расходам (раздел I Книги учета) относятся следующие затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (работ, услуг);

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование;

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;

5) на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Стоимость товарно - материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых НДС (раздел 1 Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК. Сумма НДС по товарно - материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2 статьи 170 НК.

Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в соответствии с порядком, изложенным в пункте 2 статьи 170 НК.

Сумма НДС по товарно - материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК.

Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной форме, за исключением расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (например, денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника);

3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;

4) суммы вознаграждений по заключенным договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам;

5) другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов индивидуальных предпринимателей в момент выплаты денежных средств.

Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V Книги учета.

Основные средства.

Порядок определения первоначальной стоимости

К основным средствам относится имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и“не облагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии со статьи 170 НК.

Стоимость объектов основных средств, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций).

Учет основных средств ведется с использованием форм и указаний по их заполнению, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71 а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве“.

Нематериальные активы

К нематериальным активам, непосредственно используемым в процессе осуществления предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12-ти месяцев), относятся приобретенные и (или) созданные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

К нематериальным активам относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение “ноу-хау“, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности по операциям как облагаемым, так и не облагаемым НДС, включаются в их стоимость или принимаются к вычету в соответствии со статьей 170 НК.

Стоимость нематериальных активов, созданных самим индивидуальным предпринимателем для целей осуществления предпринимательской деятельности, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

Амортизируемое имущество

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации виды амортизируемого имущества:

1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

5) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, в частности:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены.

Амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя. Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы“.

По основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, индивидуальный предприниматель вправе устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 года и используемых для осуществления предпринимательской деятельности, продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования. Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II, III и IV Книги учета.

Индивидуальные предприниматели вправе продолжать применять механизм ускоренной амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Действие механизма ускоренной амортизации не применяется частными нотариусами.

Амортизация по объектам амортизируемого имущества, приобретенного после 1 января 2002 года и непосредственно используемого для осуществления предпринимательской деятельности, начисляется линейным методом. Расчет амортизации такого имущества производится в разделах II и IV Книги учета. Сумма амортизации определяется индивидуальным предпринимателем ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) x 100 %,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:

К = (1/(n - т) x 100 %,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

т - количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников. При этом, если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности. Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.

Прочие расходы

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета), относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК;

2) расходы на сертификацию товаров, услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) расходы по обеспечению пожарной безопасности, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно - пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

5) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9) расходы на командировки работников, выплаченные в установленном порядке;

10) расходы на оплату информационных услуг, в частности приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности, а также информационных систем (например, “Консультант“, “Гарант“ и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании;

11) расходы на оплату консультационных и юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим предоставлением заказчику результатов действий (деятельности) исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и других документов);

12) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление действий, связанных с предпринимательской деятельностью. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, соответствующих размерам государственной пошлины;

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (например, “Интернет“);

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, стоимостью менее 10000 рублей, и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

16) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);

17) расходы на рекламу изготавливаемых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), связанных с деятельностью индивидуального предпринимателя, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

К расходам на рекламу относятся:

а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

б) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

18) расходы на ремонт основных средств;

19) другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Хранение документов

Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.