Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 07.05.2010 по делу N А79-224/2010 <Об удовлетворении заявления о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по отказу в возврате излишне уплаченного налога>

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 7 мая 2010 г. по делу N А79-224/2010

Резолютивная часть решения объявлена 29.04.2010

Полный текст решения изготовлен 07.05.2010

Арбитражный суд в составе: судьи

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

иностранной компании “АББ Ою“ (ABB Oy), Финляндия, г. Хельсинки, Стромбергинтие, 1/П.Я. 210, FI-00381; 141371, Московская область, г. Хотьково, ул. Жуковского, д. 2, кв. 28

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40

о признании незаконными действий, обязании возвратить налог

при участии:

от заявителя: Б. по доверенности от 08.12.2009, У. по доверенности от 08.12.2009

от Инспекции ФНС по г. Чебоксары:
зам. начальника юридического отдела М. по доверенности от 29.12.2009 N 05-22/500, гл. госналогинспектор отдела камеральных проверок N 1 Ч. по доверенности от 17.02.2010 N 05-22/073, начальник отдела камеральных проверок N 1 Б. по доверенности от 11.03.10

установил:

Иностранная компания “АББ Ою“ (ABB Oy), Финляндия, г. Хельсинки (далее - заявитель, Компания) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, обязании возвратить излишне уплаченный налог у источника в размере 7875000 руб.

В судебном заседании представители заявителя требования уточнили, просили признать незаконными действия Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по отказу заявителю в возврате излишне уплаченного налога у источника в размере 7875000 руб. в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009, обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить заявителю излишне уплаченный налог у источника в размере 7875000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявление удовлетворено судом.

По существу заявления представители заявителя пояснили следующее.

Компания с 1994 года является участником ООО “АББ Автоматизация“ г. Чебоксары Чувашской Республики, Российская Федерация (при создании - совместное предприятие товарищество с ограниченной ответственностью “АББ Реле-Чебоксары“) и в настоящее время доля участия Компании в уставном капитале ООО “АББ Автоматизация“ составляет 76,2%, что подтверждается Уставом и Учредительным договором ООО
“АББ Автоматизация“ (в нескольких редакциях), а также выпиской из ЕГРЮЛ ООО “АББ Автоматизация“.

В соответствии с Протоколом ежегодного общего собрания участников от 19.09.2008 принято решение о распределении чистой прибыли ООО “АББ Автоматизация“ за 2007 год между его участниками пропорционально их доле в уставном капитале.

На основании принятого решения ООО “АББ Автоматизация“ осуществила выплату дивидендов Компании на сумму 112500000 руб. (до удержания налога у источника), а именно: 87000000 руб. выплачены 23.01.2009 на основании платежного поручения N 014 от 23.01.2009, что подтверждается выпиской ЗАО КБ “Ситибанк“ по счету ООО “АББ Автоматизация“ за 23.01.2009, заявлением ООО “АББ Автоматизация“ на осуществление платежа от 22.01.2009 с приложением договора между ООО “АББ Автоматизация“ и ЗАО КБ “Ситибанк“; 12000000 руб. выплачены 30.03.2009 на основании платежного поручения N 080 от 30.03.2009, что подтверждается выпиской ЗАО КБ “Ситибанк“ по счету ООО “АББ Автоматизация“ за 30.03.2009, заявлением ООО “АББ Автоматизация“ на осуществление платежа от 27.03.2009 и договором между ООО “АББ Автоматизация“ и ЗАО КБ “Ситибанк“.

При этом при выплате дивидендов Компании ООО “АББ Автоматизация“, являющееся в отношении Компании налоговым агентом, удержало и уплатило в бюджет налог у источника по ставке 12% в общей сумме 13500000 руб. (112500000 руб. * 12%), что подтверждается платежными поручениями N N 1127, 1128 от 16.04.2009, банковской выпиской по
счету ООО “АББ Автоматизация“ за 16.04.2009.

Компания не согласилась с удержанием налога у источника с суммы дивидендов по ставке 12%, вместо ставки 5%, при применении которой сумма составляет 5625000 руб. и в соответствии с пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ обратилась с заявлением на возврат излишне удержанного и уплаченного налога у источника в размере 7875000 руб. (13500000 руб. - 5625000 руб.) в Инспекцию ФНС по г. Чебоксары, которая является налоговым органом по месту учета налогового агента ООО “АББ Автоматизация“.

Инспекция письмом от 12.10.2009 N 18-13/068620 указала, что ООО “АББ Автоматизация“ правомерно удержало налог у источника по ставке 12% с дивидендов, выплаченных Компании и не осуществила действий по возврату Компании излишне уплаченного налога у источника. Данные действия Инспекции являются незаконными.

Вывод налогового органа основан на том, что на момент выплаты дивидендов уставный капитал Компании не превышает 100000 долларов США.

Однако Компания, во-первых, отвечает всем условиям, предусмотренным подпунктом “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения от 04.05.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики “Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы“, для применения ставки налога у источника в размере 5% с выплачиваемых ООО “АББ Автоматизация“ Компании дивидендов; во-вторых, определение ставки налога с дивидендов, исходя из колебания валютного курса, не имеет экономического смысла и
противоречит основным принципам налогообложения и принципам, заложенным в Соглашении.

По первому основанию пояснили, что исходя из положений пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса РФ, в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Таким подтверждением является документ, отражающий, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Постоянное местонахождение Компании в Финляндии подтверждается сертификатом резидентства Компании, выпиской из торгового реестра, а также отметкой налогового органа Финляндии, проставленной в заявлении Компании. Сертификат резидентства был своевременно представлен Компанией в адрес ООО “АББ Автоматизация“, что фактически подтверждено Инспекцией в письме-ответе на заявление. Таким образом, факт резидентства Компании в Финляндии подтвержден соответствующими документами и Инспекцией.

Как следует из подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Российской Федерации, компании-резиденту Финляндии, могут облагаться налогом в Финляндии. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Российской Федерации и в соответствии с
законодательством Российской Федерации, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет, по крайней мере, 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100000 долларов США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов.

Таким образом, для возможности применения ставки 5% налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от компании-резидента Российской Федерации компанией-резидентом Финляндии, последняя должна соответствовать двум условиям: компания-резидент Финляндии должна напрямую владеть не менее 30% капитала компании-резидента Российской Федерации, выплачивающей дивиденды; размер инвестированного иностранного капитала компании-резидента Финляндии должен превышать 100000 долларов США.

При этом Компанией соблюдены оба условия для применения ставки 5% по налогу на прибыль у источника, предусмотренные подпунктом “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения, что подтверждается следующим.

Так, Компания владеет более 30% уставного капитала ООО “АББ Автоматизация“, поскольку является участником ООО “АББ Автоматизация“ (при создании - совместное предприятие товарищество с ограниченной ответственностью “АББ Реле-Чебоксары“) с долей участия 73,4% на момент создания ООО “АББ Автоматизация“ и 76,2% - в настоящее время, что подтверждается Уставом,
Учредительным договором (в редакции от 20.06.2001, выпиской из ЕГРЮЛ ООО “АББ Автоматизация“.

Инспекция в письме также не оспаривает факт, что Компания владеет более 30% уставного капитала ООО “АББ Автоматизация“.

Кроме того, размер иностранного капитала, инвестированного Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, превышает 100000 долларов США.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона РСФСР от 25.12.1990 N 445-1 “О предприятиях и предпринимательской деятельности“, действовавшему на момент внесения Компанией вклада в уставный капитал ТОО “АББ Реле-Чебоксары“ (в настоящее время - ООО “АББ Автоматизация), имущество товарищества с ограниченной ответственностью формировалось, среди прочего, за счет вкладов его участников.

Так, уставный капитал ТОО “АББ Реле-Чебоксары“ сформировался, в частности, за счет вклада Компании в размере 1615700 долларов США, что следует из Устава и Учредительного договора ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001. При этом Компания осуществила вклад в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ как в денежной форме, так и в имущественной форме в виде оборудования, “ноу-хау“ и технологий.

Вклад Компании в денежной форме составил 696200 долларов США, что подтверждается: Уставом ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001 (пункт 4.2.1), приложением N 1 к Уставу; Учредительным договором ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001 (пункт 4.1.1), приложением N 1 к договору; выпиской из международной системы оплаты счетов банка “Юнион Бэнк оф Финланд“
от 05.07.1994 в отношении вклада в размере 550000 долларов США с приложением нотариально заверенного перевода на русский язык.

Данная выписка подтверждает, что 05.07.1994 Компания (под прежним наименованием - “АББ Ист Венчерз Ою“) со счета, открытого Компанией в “Юнион Бэнк оф Финланд“, через международную систему оплаты счетов перечислила в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ (под прежним наименованием - “АББ Реле-Чебоксары“) 550000 долларов США.

При этом вклад первоначально был осуществлен именно в долларах США.

Вклад Компании в денежной форме в размере 696200 долларов США также подтверждается письмом от “Нордеа Бэнк Финланд Пи.Эл.Си.“ (старое наименование - “Юнион Бэнк оф Финланд“) в адрес Компании от 28.10.2009 с приложением выписок из торгового реестра Финляндии, где подтверждено, что в 1994 году Компания являлась клиентом банка, ей предоставлялись услуги банка по переводу денежных средств по международной системе оплаты счетов.

Выписки из торгового реестра Финляндии по компании “Мерита Панкки Ою“ и “Нордеа Бэнк Финланд Абп“ подтверждают информацию: дату создания “Юнион Бэнк оф Финланд“ (первоначальное наименование - “Похьесмайден Ихдюспанкки“) - 30.04.1991; отражают хронологию изменений фирменного наименования банка: с 01.04.1991 по 01.07.1991-“Похьесмайден Ихдюспанкки“, с 01.07.1991 по 01.06.1995 - “Суомен Ихдюспанкки Ою“ (“Юнион Бэнк оф Финланд“), с 02.06.1995 по 02.12.2001 - “Мерита Панки Ою“ (“Мерита Бэнк Пи.Эл.Си.“), с 03.12.2001 - “Нордеа Бэнк Финланд Абп“ (“Нордеа
Бэнк Финланд Пи.Эл.Си.“); отражают информацию о слияниях (реорганизации) банка.

Письмо и выписки из торгового реестра являются дополнением к вышеуказанной выписке из международной системы оплаты счетов банка “Юнион Бэнк оф Финланд“ от 05.07.1994, подтверждающей денежный вклад Компании в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“.

Вклад Компании в имущественной форме составил 919500 долларов США, что подтверждается: Уставом ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001 (пункт 4.2.1), приложением N 1 к Уставу; Учредительным договором ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001 (пункт 4.1.1), приложением N 1 к договору; грузовыми таможенными декларациями и декларациями таможенной стоимости, подтверждающими ввоз по поручению Компании на территорию Российской Федерации производственного оборудования и мебели на сумму 229773,37 долларов США с целью вложения в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, приложенными в материалы дела и подтверждающими, что ввоз оборудования и мебели осуществлялся во исполнение учредительного договора от 29.04.1994 “О создании совместного предприятия в форме товарищества с ограниченной ответственностью “АББ Реле-Чебоксары“, о чем имеется информация в разделах 44 грузовых таможенных деклараций и разделе 5 деклараций таможенной стоимости; бухгалтерской справкой ООО “АББ Автоматизация“ от 30.11.2009, подтверждающей, что в период с 1994 года по 1995 год Компания внесла в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ производственное и офисное оборудование на сумму 339040,77 долларов США, которые были учтены ООО
“АББ Автоматизация“ в уставном капитале по таможенной стоимости по курсу Центрального Банка РФ на 28.04.1994. При этом по курсу Центрального Банка РФ на дату ввоза стоимость ввезенного оборудования и мебели была значительно выше. Стоимость оборудования и мебели в части превышения была учтена ООО “АББ Автоматизация“ в добавочном капитале.

Дополнительно 30.12.1996 Компания приобрела дополнительные 2,8% уставного капитала ООО “АББ Автоматизация“ у второго участника - ОАО “Всероссийский научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт релестроения с опытным производством“, что в денежном выражении составило 61300 долларов США (пункт 4.2.1 Устава и пункт 4.1.1 Учредительного договора).

На момент регистрации Устава и Учредительного договора ООО “АББ Автоматизация“ от 20.06.2001 доля Компании в уставном капитале ООО “АББ Автоматизация“ была полностью оплачена (пункт 4.2.1 Устава и пункт 4.1.1 Учредительного договора).

Таким образом, размер иностранного капитала, инвестированного Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, значительно превышает 100000 долларов США.

При этом Компания полагает, что с точки зрения Соглашения под инвестированием в капитал компании подразумевается приобретение долей как на этапе первоначального и последующих вкладов, так и при покупке долей непосредственно у их предыдущего владельца.

Для определения, выполнено ли условие о минимальном инвестиционном вкладе в размере 100000 долларов США или эквивалентной суммы в национальных валютах Договаривающихся Государств, установленном подпунктом “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения, учитывается взнос, оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату приобретения долей, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

Аналогичные выводы приведены в письме Министерства Финансов РФ от 09.10.2009 N 03-08-05 по вопросу о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией (ООО) в пользу иностранной организации-резидента Швеции, в соответствии с положениями Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 “Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы“. Положения данной Конвенции относительно применения ставки 5% при налогообложении дивидендов идентичны положениям Соглашения.

Таким образом, применяя статью 10 Соглашения, размер инвестиций должен оцениваться на момент их фактического осуществления и не подлежит пересчету в связи с колебаниями курса валют.

По второму основанию - определению ставки налога с дивидендов, исходя из колебания валютного курса, не имеющему экономического смысла и противоречащему основным принципам, заложенным в Соглашении, пояснили следующее.

Позиция Инспекции в письме о том, что ООО “АББ Автоматизация“ правомерно удержало при выплате Компании дивидендов и уплатило в бюджет Российской Федерации налог у источника по ставке 12%, поскольку, уставный капитал иностранного участника АББ Ою на момент выплаты дивидендов не превышает 100000 долларов США, является незаконной.

Статья 10 Соглашения, какие-либо иные законодательные акты не предусматривают такого условия для применения пониженной ставки налога у источника как размер уставного капитала иностранного участника российской компании. Кроме того, согласно выписке из торгового реестра в настоящее время уставный капитал Компании составляет 10003000,00 евро, что по курсу на 21.12.2009 составляет порядка 14385326,52 доллара США, то есть, в любом случае значительно превышает 100000 долларов США.

Соглашение предусматривает, что размер инвестиций может быть определен и зафиксирован в долларах США. Если предположить, что позиция Инспекции заключается в том, что размер инвестированного Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ иностранного капитала должен оцениваться на момент начисления и выплаты дивидендов, то такая позиция противоречит Соглашению, так как Соглашение не запрещает зафиксировать размер инвестированного капитала в долларах США и не предусматривает необходимости пересчета инвестированного капитала в доллары США по курсу на момент начисления и выплаты дивидендов. Более того, Компания инвестировала денежные средства в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ в долларах США, стоимость оборудования, внесенного Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, также указана и оценивалась в долларах США.

Следовательно, исходя из буквального толкования подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения, Компания правомерно определила и зафиксировала размер инвестированного капитала в долларах США, размер инвестированного капитала превысил 100000 долларов США, а у Инспекции отсутствуют основания для пересчета размера инвестированных Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ денежных средств и оборудования по курсу на момент выплаты дивидендов, поскольку и денежные средства и оборудование изначально вносились Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ и зафиксированы в долларах США.

Тем самым, расчет, представленный Инспекцией в материалы дела, исходя из которого размер доли Компании, зафиксированный в долларах США, был пересчитан Инспекцией в рубли, а затем полученный рублевый эквивалент повторно пересчитан в доллары США по курсу на дату выплаты дивидендов Компании, неправомерен и противоречит статье 10 Соглашения.

Пересчет инвестированного в уставный капитал российской компании иностранного капитала на момент начисления и выплаты дивидендов не имеет экономического смысла и ставит хозяйствующие субъекты в неравное положение, поскольку если одна финская компания-инвестор и вторая финская компания-инвестор владеют более 30% уставного капитала российских компаний и вложили в уставный капитал более 100000 долларов США, то на момент инвестирования в уставные капиталы российских компаний финские компании-инвесторы находятся в равных условиях и при выплате им дивидендов имеют право на применение пониженной ставки налога у источника. При этом исходя из толкования Инспекцией подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения, при равных условиях на момент инвестирования в уставный капитал российских компаний ставка налога у источника, возможно, будет различаться в зависимости от даты выплаты дивидендов финским компаниям-инвесторам, поскольку при пересчете по текущему валютному курсу на дату выплаты дивидендов размер инвестированного капитала также будет изменяться.

Компания полагает, что налоговые обязательства хозяйствующих субъектов не могут быть поставлены в зависимость от колебаний валютного курса, иное противоречит основным принципам налогообложения и принципам, заложенным в Соглашении, что подтверждается письмом от 09.10.2009 N 03-08-05 Министерства Финансов РФ.

Толкование Инспекцией подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения противоречит основным принципам, изложенным в Модельной Конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) “О налогах на доходы и капитал“ (далее - “Конвенция“) и международных конвенциях (договорах, соглашениях) Российской Федерации.

Так, согласно пункту 10 комментария к статье 10 “О налогообложении дивидендов“ Конвенции, пониженная ставка 5% налога у источника предусматривается международными соглашениями (договорами) с целью избежания двойного налогообложения, а также содействия международным инвестициям.

При этом содействие международным инвестициям предполагает возможность инвестора прогнозировать налоговые последствия инвестирования в российскую компанию, а такая возможность теряется, если соответствующие налоговые последствия ставятся в зависимость от колебания валютного курса. При решении вопроса об осуществлении инвестиций в российские компании иностранные инвесторы, безусловно, должны иметь возможность объективной оценки экономической ситуации в Российской Федерации, особенностей налоговой системы и налогообложения в Российской Федерации.

Финская компания-инвестор, приобретая долю более 30% в уставном капитале российской компании и вкладывающая 100000 долларов США, исходя из положений Соглашения, рассчитывает на возможность применения пониженной ставки налога с получаемых от российской компании дивидендов на протяжении всего периода инвестирования в деятельность российской компании. Иное противоречит направленности международных соглашений (договоров) Российской Федерации на привлечение и содействие международным инвестициям, нарушает права иностранных инвесторов и, как следствие, может привести к оттоку иностранных инвестиций в российские компании.

Применение пониженной ставки налога с дивидендов, исходя из размера инвестированного капитала, определяемого именно на момент осуществления инвестиций, является общепризнанным, распространенным и применяется во многих международных конвенциях (договорах, соглашениях) Российской Федерации в области налогообложения.

Утверждения Инспекции в отзыве N 05-17/б/н от 17.02.2010 о невозможности возврата Компании налога у источника, поскольку по карточке лицевого счета ООО “АББ Автоматизация“ отсутствует переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, не имеет правового значения для настоящего спора.

ООО “АББ Автоматизация“ при удержании из выплаченных Компании дивидендов налога у источника действовало в качестве налогового агента, а, следовательно, отсутствие или наличие переплаты по карточке лицевого счета ООО “АББ Автоматизация“ не влияет на права Компании, предусмотренные статьей 312 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, отсутствие переплаты у ООО “АББ Автоматизация“ по налогу на прибыль в качестве налогового агента вызвано позицией Инспекции о правомерном, по ее мнению, удержании налога у источника с выплаченных Компании дивидендов по ставке 12%, вместо подлежащей применению ставки 5%.

В дополнении от 11.03.2010 N 05-17/б/н к отзыву Инспекция также ссылается на положения статей 140, 317 Гражданского кодекса РФ, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации“. Данные положения указывают на необходимость определения денежных обязательств и ведения бухгалтерских операций в Российской Федерации в российских рублях. На этом основании Инспекция делает вывод о неправомерности позиции Компании о том, что денежные средства вносились в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ в долларах США.

Между тем, в рассматриваемой ситуации оценивается вопрос по определению размера налоговой, а не гражданско-правовой или иной обязанности.

В отношении доходов от источников в Российской Федерации, полученных иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, при соблюдении положений статьи 312 Налогового кодекса РФ применяются нормы международных соглашений Российской Федерации. При этом Соглашение между Российской Федерацией и Финляндской Республикой не запрещает зафиксировать размер инвестированного капитала в долларах США и не предусматривает необходимости пересчета инвестированного капитала в доллары США по курсу на момент начисления и выплаты дивидендов.

Налоговый кодекс РФ, Соглашение между Российской Федерацией и Финляндской Республикой для целей определения ставки налога у источника к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям, не содержат отсылочных норм к положениям гражданского законодательства Российской Федерации, нормам законодательства в области бухгалтерского учета или иным нормам отраслевого законодательства Российской Федерации.

В обоснование своей позиции Инспекция произвела расчет вклада Компании в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, пересчитав рублевый эквивалент доли Компании в уставном капитале ООО “АББ Автоматизация“ в доллары США по курсу на дату выплаты дивидендов Компании, согласно которому номинальная стоимость доли Компании составляет 3052140 руб. При этом Инспекция пересчитала рублевый эквивалент стоимости доли Компании по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов и указала, что на 23.01.2009 размер инвестированного Компанией капитала составлял 93055,60 долларов США, а на 30.03.2009 - 91345,06 долларов США.

В расчете Инспекции номинальная доля Компании в уставном капитале ООО “АББ Автоматизация“ указана в размере 3041140 руб., что не соответствует фактическим обстоятельствам и опровергается уставом и учредительным договором ООО “АББ Автоматизация“.

Согласно уставу и учредительному договору ООО “АББ Автоматизация“ уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ составляет 4004000 руб. Как следует из бухгалтерских балансов ООО “АББ Автоматизация“ за 2008 и 2009 годы добавочный капитал на конец 2008 года составлял 3661000 руб., на конец 2009 года - 3659000 руб.

Как следует из бухгалтерской справки от 30.11.2009, представленной Компанией в подтверждение стоимости оборудования, внесенного в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, часть стоимости оборудования была отнесена ООО “АББ Автоматизация“ на добавочный капитал, что составило 774966,38 руб.

Таким образом, размер инвестированного Компанией в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ иностранного капитала состоит из размера доли Компании в уставном и добавочном капиталах ООО “АББ Автоматизация“.

Соответственно если согласно позиции Инспекции пересчитать рублевый эквивалент части стоимости доли Компании в добавочном капитале ООО “АББ Автоматизация“ (в отношении стоимости оборудования), то по курсу ЦБ РФ на 23.01.2009 стоимость доли Компании в добавочном капитале составляла 23627, 68 долларов США (774966,38 руб./32,7991), а на 30.03.2009 - 23193,35 долларов США (774966,38 руб./33,4133).

Следовательно, применительно позиции Инспекции на 23.01.2009 размер инвестированного Компанией иностранного капитала (в уставный и добавочный капитал ООО “АББ Автоматизация“) составил 116683,28 долларов США, а на 30.03.2009 составил 114538,41 долларов США, поэтому размер инвестированных Компанией средств в капитал ООО “АББ Автоматизация“ в любом случае превысил 100000 долларов США на момент выплаты дивидендов.

На основании изложенного, просили заявление удовлетворить.

Представители Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары заявление не признали по доводам, изложенным в отзывах.

Пояснили, что исходя из положений статьи 289, пункта 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога является разницей между фактически уплаченной суммой налога и суммой налога, подлежащей к уплате на основании налогового расчета, представленного в налоговый орган.

OOO “АББ “Автоматизация“ (налоговый агент в отношении заявителя) 17.04.2009 и 28.04.2009 представлены данные о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах за январь, март 2009 года, где сумма налога рассчитана по ставке 12%.

На данный момент переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в карточке расчета с бюджетом OOO “АББ “Автоматизация“ не имеется. Следовательно, отсутствуют суммы излишне удержанных налогов, подлежащих возврату.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы в виде дивидендов иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов по ставке в размере 15% согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

В статье 7 Налогового кодекса РФ провозглашен приоритет международных договоров по вопросам налогообложения перед российским национальным законодательством, поэтому если в договоре или соглашении об избежании двойного налогообложения с конкретной страной предусмотрены иные ставки и порядок налогообложения дивидендов, то применяются правила и нормы этого международного договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного обложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996 дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать: а) пять процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100000 тысяч долларов США или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов; б) 12 процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

В связи с тем, что уставной капитал иностранного участника АББ Ою на момент выплаты дивидендов не превышает 100000 долларов, то ставка в размере 12 процентов выручки дивидендов применена правильно.

Уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ составляет 4004000 руб., в том числе: номинальная стоимость доли иностранного участника АББ Ою - 3052140 руб., номинальная стоимость доли ОАО “ВНИИР“ - 951860 руб.

Иностранному участнику перечислены дивиденды за минусом удержанного налога: платежным поручением N 014 от 23.01.2009 в сумме 87000000 руб. (курс доллара 32,7991 руб.), сумма удержанного налога - 11863636 руб. (98863636 руб. * 12%); платежным поручением N 080 от 30.03.2009 в сумме 12000000 руб. (курс доллара 33,4133 руб.), сумма удержанного налога - 1636364 руб. (13636364 руб. * 12%).

При этом размер инвестированного иностранного капитала на момент выплаты дивидендов 23.01.2009 составил: 3052140 руб.: 32,7991 руб. = 93055,60 долл. США, 30.03.2009 составил: 3052140 руб.: 33,4133 руб. = 91345,06 долл. США. Соответственно довод заявителя о том, что денежные средства вносились в долларах США и в сумме превышающей 100000 долларов США, не имеет значения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 140 Гражданского кодекса РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В денежн“м обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, “специальных правах заимствования“ и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 24 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н “Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ“ записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

В соответствии со статьей 4 Устава ООО АББ Автоматизация (редакция 2001 года) номинальная стоимость доли заявителя составляет 3052140 руб., что составляет 1677000 долларов США по курсу, установленному ЦБ РФ на 28.04.1994.

В соответствии с пунктом 7.2. Устава в случае выхода участника из Общества, Общество обязано выплатить Участнику действительную стоимость его доли, определяемому на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за год. Аналогичные положения содержит учредительный договор ООО “АББ Автоматизация“ и нормы гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с данными бухгалтерского учета стоимость доли АББ Ою составляет 3052140 руб., то есть на момент выплаты дивидендов указанная сумма меньше 100000 долларов США.

Следовательно, исходя из того, что учредительный капитал ООО “АББ Автоматизация“ может формироваться исключительно из денежных средств и имущества, оцененных в эквивалентной сумме в рублях, то и налоговая обязанность налогоплательщика должна определяться исходя из стоимости инвестиций на момент выплаты дохода, выраженной в рублях. Иное толкование привело бы к постоянному необоснованному изменению уставного капитала ООО “АББ Автоматизация“ и размеру доли одного из участников исходя из курса валюты, внесенной участником.

Для приобретения льготы при налогообложении имеет значение именно сохранение ранее внесенных инвестиций на момент предоставления льготы. Как следствие уменьшение доли участника менее 30% или уменьшение ее стоимости менее 100000 долларов США влечет за собой потерю права на льготу.

На основании изложенного, просили в удовлетворении заявления отказать.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Иностранная компания “АББ Ою“ основана и зарегистрирована 06.09.1989 в Финляндии, предыдущим наименованием компании с 27.03.1991 по 20.07.2004 являлось наименование “АББ Ист Венчерз Ою“.

Основным видом деятельности Компании является производство, установка, оптовая торговля и сервисное обслуживание машин и оборудования, научно-исследовательские работы в данной области. (том 1 л.д. 14 - 32).

Компания с 1994 года является участником ООО “АББ Автоматизация“, Россия, Чувашская Республика, г. Чебоксары (при создании - совместное предприятие товарищество с ограниченной ответственностью “АББ Реле-Чебоксары“), в настоящее время доля участия Компании в уставном капитале ООО “АББ Автоматизация“ составляет 76,2%, что подтверждается Уставом и Учредительным договором ООО “АББ Автоматизация“, выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО “АББ Автоматизация“ и не оспаривается налоговым органом (том 1 л.д. 43 - 52, 130 - 164, том 2 л.д. 1 - 62).

В соответствии с Протоколом ежегодного общего собрания участников от 19.09.2008 принято решение о распределении чистой прибыли ООО “АББ Автоматизация“ за 2007 год между его участниками пропорционально их доле в уставном капитале. (том 1 л.д. 53 - 58).

На основании принятого решения ООО “АББ Автоматизация“ осуществило выплату дивидендов Компании на сумму 112500000 руб. (до удержания налога у источника), а именно: 87000000 руб. выплачены 23.01.2009, 12000000 руб. выплачены 30.03.2009. (том 1 л.д. 59 - 66).

При этом при выплате дивидендов Компании ООО “АББ Автоматизация“, являющееся налоговым агентом по отношению к заявителю удержало и уплатило в бюджет налог у источника по ставке 12% в общей сумме 13500000 руб. (112500000 руб. * 12%), что подтверждается платежными поручениями N 1127 и N 1128 от 16.04.2009 г., а также банковской выпиской по счету ООО “АББ Автоматизация“ за 16.04.2009 (том 1 л.д. 67 - 75).

Компания не согласилась с удержанием налога у источника с суммы дивидендов по ставке 12% (вместо ставки 5%, при применении которой сумма дивидендов составляет 5625000 руб.) и в соответствии с пунктом 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ обратилась с заявлением на возврат излишне удержанного и уплаченного налога у источника в размере 7875000 руб. (13500000 руб. - 5625000 руб.) в Инспекцию ФНС России по г. Чебоксары, являющуюся налоговым органом по месту учета налогового агента - ООО “АББ Автоматизация“. (том 1 л.д. 76-91).

Инспекция письмом от 12.10.2009 N 18-13/068620 указала о правомерном удержании налога у источника по ставке 12% с дивидендов, выплаченных Компании, действий по возврату Компании налога не произвела. (том 1 л.д. 94).

Не согласившись с действиями налогового органа Иностранная компания “АББ Ою“ (ABB Oy) обратилась в Арбитражный суд Чувашской Республики с уточненным заявлением о признании незаконными действий Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по отказу заявителю в возврате излишне уплаченного налога у источника в размере 7875000 руб. в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009, обязании Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить заявителю излишне уплаченный налог у источника в размере 7875000 руб.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению.

Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком - иностранной организацией от источников в Российской Федерации (пункт 3 статьи 247 Кодекса).

Статьей 306 Налогового кодекса РФ установлены особенности налогообложения иностранных организаций. Так, положениями статей 306 - 309 настоящего Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ “Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации“ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Согласно пункту 3 названной нормы в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

А именно при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Факт резидентства заявителя в Финляндии подтвержден соответствующими документами и не оспаривается налоговым органом в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009, так, постоянное местонахождение Компании в Финляндии подтверждается сертификатом резидентства Компании, выпиской из торгового реестра, отметкой налогового органа Финляндии, проставленной в заявлении Компании. (том 1 л.д. 38 - 42, 76 - 94).

В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики 04.05.1996 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. (том 1 л.д. 95 - 101).

Согласно подпункту “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает сто тысяч долларов США (100000 долларов США) или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов.

В соответствии с подпунктом “b“ во всех других случаях налог составляет 12 процентов валовой суммы дивидендов.

Применительно к рассматриваемому спору налоговый орган, в том числе в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009 не оспаривает факт, что заявитель является участником ООО “АББ Автоматизация“ с долей участия 73,4% на момент создания ООО “АББ Автоматизация“, согласно Уставу, Учредительному договору (в редакции от 20.06.2001), выписке из ЕГРЮЛ ООО “АББ Автоматизация“ (том 1 л.д. 43 - 52, том 2 л.д. 1 - 62).

Соответственно, заявитель напрямую владеет более 30% уставного капитала ООО “АББ Автоматизация“.

Исходя из подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения размер инвестированного иностранного капитала возможно определять или в долларах США, или в эквиваленте в национальных валютах Договаривающихся Государств.

Таким образом, Соглашение предусматривает возможность внесения и определения размера инвестированного иностранного капитала в долларах США, о чем утверждает заявитель.

При этом, Инспекция произвела перерасчет инвестированного заявителем иностранного капитала из суммы 3052140 рублей в доллары США по курсу на момент выплаты дивидендов, тем самым подтвердила возможность определения размера инвестированного иностранного капитала в долларах США.

Применительно к рассматриваемому делу спор между заявителем и налоговым органом возник в части толкования положений подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения о размере инвестированного иностранного капитала. Заявитель утверждает, что на тот момент, когда дивиденды были выплачены, инвестированный иностранный капитал уже изначально (в момент инвестирования) превышал (и превышает, поскольку в сторону уменьшения не изменился) 100000 долларов США.

Налоговый орган произвел перерасчет инвестированного иностранного капитала в рублях в доллары США по курсу на момент начисления и выплаты дивидендов, установив в ходе перерасчета, что на момент выплаты дивидендов, инвестированный ранее в момент учреждения налогового агента капитал, не превышает 100000 долларов США.

Оценивая положения подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашения суд считает, что в нем закреплено правило, согласно которому возникает обязанность по уплате налога: на момент получения налогоплательщиком дохода в виде начисления и выплаты дивидендов размер инвестированного налогоплательщиком иностранного капитала (ранее, до момента получения дохода) должен превышать 100000 долларов США или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств. То есть инвестирование капитала на момент получения дохода в виде дивидендов должно составить не менее 100000 долларов США (применительно к рассматриваемому спору). Финский участник должен подтвердить факт инвестирования в уставный капитал российского общества денежных средств в размере, превышающем 100000 долларов США на момент начисления и выплаты дохода.

При этом Соглашение не содержит положений, что инвестированный ранее (до момента выплаты дивидендов) иностранный капитал в долларах США, как в рассматриваемом случае, должен пересчитываться по курсу каждый раз в моменты выплаты дивидендов. В этом случае не исключено противоречие, что в зависимости от колебания курса валюты размер инвестированного иностранного капитала при систематическом получении дохода на разные даты (дни выплаты дивидендов) будет меняться в размере.

Учитывая изложенное, определяя налоговую ставку на доходы в виде дивидендов, вправе применяться налоговая ставка в размере 5 процентов при условии, что на момент фактического распределения дивидендов вложенный иностранный капитал составляет не менее 100000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств (то есть в национальных валютах Финляндии или России).

Заявителем изначально инвестирован иностранный капитал в долларах США, в размере 1677000 дол. США.

Данное обстоятельство подтверждается Уставом и Учредительным договором ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001, выпиской из международной системы оплаты счетов банка “Юнион Бэнк оф Финланд“ от 05.07.1994 в отношении вклада в размере 550000 долларов США с приложением нотариально заверенного перевода на русский язык.

Вклад Компании в имущественной форме составил 919500 долларов США, что также подтверждается Уставом, Учредительным договором ООО “АББ Автоматизация“ в редакции от 20.06.2001, грузовыми таможенными декларациями и декларациями таможенной стоимости, подтверждающими ввоз по поручению Компании на территорию Российской Федерации производственного оборудования и мебели на сумму 229773,37 долларов США с целью вложения в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“, бухгалтерской справкой ООО “АББ Автоматизация“ от 30.11.2009, подтверждающей, что Компания внесла в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ производственное и офисное оборудование на сумму 339040,77 долларов США.

Кроме того, Компания приобрела дополнительные 2,8% уставного капитала ООО “АББ Автоматизация“ у второго участника - ОАО “Всероссийский научно-исследовательский, проектно-конструкторский и технологический институт релестроения с опытным производством“, что в денежном выражении составило 61300 долларов США. (том 2 л.д. 1-62, 63-67, 68-85, 86).

Доказательств внесения в уставный капитал ООО “АББ Автоматизация“ денежных средств не в долларах США налоговый орган не представил.

Таким образом, на основании имеющихся в деле доказательств следует, что по состоянию на момент выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов в виде дивидендов, названная иностранная организация соответствовала всем перечисленным выше условиям подпункта “а“ пункта 1 статьи 10 Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Следовательно, ООО “АББ Автоматизация“ при выплате дивидендов Компании следовало применить ставку 5% по налогу у источника и удержать с суммы распределенных Компании дивидендов налог в размере 5625000 руб. (112500000 руб. * 5%), вместо 13500000 руб., удержанных ООО “АББ Автоматизация“ по ставке 12% при выплате дивидендов Компании и перечисленных в бюджет Российской Федерации.

Соответственно, доводы налогового органа в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009, фактически основанные на расчете, исходя из которого размер доли Компании, внесенный Компанией в долларах США, был принят Инспекцией в рублях, а затем рублевый эквивалент пересчитан в доллары США по курсу на дату выплаты дивидендов Компании, неправомерен и противоречит статье 10 Соглашения.

Отсутствие в карточке лицевого счета ООО “АББ Автоматизация“ переплаты по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, не является основанием не учета Инспекцией при даче ответа в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009 положений Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Заявитель исполнил требования данной нормы, кроме того, в возврате налога со ссылкой на обоснованность применения ставки в размере 12% заявителю отказано по иным основаниям, не соблюдение данных положений налоговым органом не установлено.

Согласно пункту 2 статьи 312 Налогового кодекса РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Перечисленные документы приложены заявителем в материалы дела, выводы Инспекции об отсутствии у заявителя права на применение пониженной ставки, и в связи с этим отсутствия оснований для возврата налога, не основаны на нарушении заявителем статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявление удовлетворить.

Признать незаконным действия Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по отказу в возврате излишне уплаченного налога у источника в размере 7875000 руб. в письме N 18-13/068620 от 12.10.2009, обязав Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары возвратить иностранной компании “АББ Ою“ (ABB Oy), Финляндия, излишне уплаченный налог у источника в размере 7875000 руб.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу иностранной компании “АББ Ою“ (ABB Oy), Финляндия, г. Хельсинки, Стромбергинтие, 1/П.Я. 210, FI-00381 государственную пошлину в размере <...>.

Возвратить иностранной компании “АББ Ою“ (ABB Oy), Финляндия, г. Хельсинки, Стромбергинтие, 1/П.Я. 210, FI-00381 государственную пошлину в размере <...>, излишне уплаченную по квитанции N 240 от 11.01.2010.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.