Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 19.03.2004 по делу N А79-646/04-СК1-566 <О признании недействительными решения, требований и незаконными действий по списанию денежных средств>

Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда ЧР от 26.04.2004 N А79-646/04-СК1-566 данное решение оставлено без изменения.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 19 марта 2004 г. по делу N А79-646/04-СК1-566

Арбитражный суд в составе судьи при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью “Менаслав“ к Инспекции МНС России по Московскому району г. Чебоксары о признании недействительными решения N 12-08/615 от 23 октября 2003 года, требований N 7797 и 7796 от 23 октября 2003 года, незаконными действий по списанию денежных средств, при участии представителей истца, ответчика,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью “Менаслав“ обратилось с заявлением о признании недействительными
решения Инспекции МНС РФ по Московскому району г. Чебоксары N 12-08/615 от 23.10.2003, требований N 7796 и 7797 от 23.10.2003, предъявленных на основании оспариваемого решения, а также действий по бесспорному списанию налога и пени.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования в объеме заявленного. По существу иска пояснил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом начислен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 46426 рублей, пени - 6626 руб. 39 коп. Решением, принятым на основании акта проверки, обществу предложено уплатить налог и пеню, а также штраф в сумме 9285 руб. 20 коп. Решение считает незаконным. Основанием к доначислению налога послужил факт перехода общества с 1 января 2003 года на упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, налоговый орган полагает, что в 4 квартале 2002 года общество обязано было восстановить налог на добавленную стоимость, ранее предъявленный к вычету по товарно-материальным ценностям, оприходованным и оплаченным поставщикам, но не реализованным по состоянию на 1 января 2003 года. При этом налоговый орган руководствовался пунктами 1 и 2 статьи 171 и п. 1 статьи 172 НК РФ, пунктом 3 статьи 170 и п. 8 статьи 145 НК РФ. Однако данные выводы не основаны на законе, т.к. указанные выше нормы не регулируют правоотношения, связанные с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. Истцом обоснованно был предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету в периоды, когда он являлся плательщиком данного налога. Поскольку решение является незаконным, то, как следствие, незаконны и требования, предъявленные на основании данного решения, об уплате налога и пени, а также штрафа, а
действия по списанию налога и пени неправомерными. Просит иск удовлетворить.

Представитель ответчика не признала исковые требования. С 1 января 2003 года истец перешел на упрощенную систему налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Соответственно, осуществляемые ими операции налогом не облагаются. В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ и пунктом 8 статьи 145 НК РФ, истец обязан был восстановить налог на добавленную стоимость предъявленный к вычету по товарно-материальным ценностям, не реализованным по состоянию на 1 января 2003 года. Считает, что пункт 8 статьи 145 НК РФ применим и при переходе организаций на упрощенную систему налогообложения, так как в противном случае нарушается принцип равенства налогоплательщиков. В иске просит отказать.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекция МНС РФ по Московскому району г. Чебоксары произвела выездную проверку по соблюдению ООО “Менаслав“ законодательства о налогах и сборах за период с 1 июля 2002 года по 30 июня 2003 года, а по налогу на прибыль с 1 июля 2002 года по 1 января 2003 года.

Результаты проверки нашли отражения в акте N 12-08/579 от 6 октября 2003 года.

Проверкой установлено, что в нарушение пункта 8 статьи 145 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, общество не восстановило в 4 квартале 2002 года и не уплатило налог на добавленную стоимость, ранее предъявленный к вычету в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации с сумм оприходованных и оплаченных поставщику за приобретенные товарно-материальные ценности,
приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не реализованных в полном объеме по состоянию на 1 января 2003 года. Поскольку общество с 1 января 2003 года перешло на упрощенную систему налогообложения, не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано было восстановить ранее возмещенный налог на добавленную стоимость и уплатить в бюджет в сумме 46426 рублей.

На основании акта проверки принято решение N 12-08/615 от 23 октября 2003 года о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 9285 руб. 20 коп., обществу предложено уплатить штраф, налог в сумме 45426 рублей, 6626 руб. 39 коп. пени.

На уплату налога, пени, штрафа предъявлены требования N 7796 и 7797 от 23 октября 2003 года, сроком исполнения до 31 октября 2003 года.

28 ноября 2003 года на расчетный счет истца выставлены инкассовые поручения N 9817 на сумму 46426 рублей, N 9818 на сумму 7201 руб. 35 коп., составляющих начисленный к уплате налог и пеню по состоянию на день предъявления инкассового поручения. Инкассовые поручения исполнены банком, денежные средства списаны с расчетного счета.

Истец просит признать решение налогового органа недействительным, как следствие этого - признать недействительными требования, а действия по списанию налога и пени - незаконными.

Исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

С 1 января 2001 порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166
Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ были внесены изменения в статью 170 Налогового кодекса РФ, которые стали действовать с 01.07.2002.

В пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Как следует из изложенного, статьей 170 Налогового кодекса РФ в качестве общего правила установлено не включение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, в расходы, принимаемые к вычету при определении налога на прибыль организаций, поскольку данные суммы вычитаются, то есть возмещаются налогоплательщикам.

Одновременно в качестве исключения из общего правила в пункте 2 данной статьи предусмотрены 4 вышеупомянутых случая для тех лиц, которые не являются плательщиками данного налога. Поскольку указанные лица не могут возместить (то есть принять к вычету) “входной“ налог, то пунктом 1 данной статьи и предусмотрена компенсация указанных потерь в виде разрешения указанным лицам отнести данные суммы к вычетам при исчислении налога на прибыль.

Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ содержит ссылку на пункт 2 данной статьи, следовательно, регулирует порядок, при котором лицо, не являющееся плательщиком налога нарушает требования пункта 2 и производит вычет или возмещение “входного“ налога из бюджета. Поэтому пунктом 3 предусмотрена обязанность данных лиц восстановить, и уплатить в бюджет соответствующие суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ регулирует последствия нарушения лицами, освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость, требований пункта 2 настоящей статьи, и
распространяется на организации, которые уже непосредственно в момент приобретения товарно-материальных ценностей не являлись плательщиками налога на добавленную стоимость и, следовательно, не распространяется на лиц, правомерно возмещающих налог, поскольку указанные лица являются его плательщиками в силу главы 21 Налогового кодекса РФ, хотя бы впоследствии они перестали быть таковыми.

Учитывая изложенное, положения пунктов 2 и 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ к ООО “Менаслав“ неприменимы, поскольку в момент приобретения основных средств, товарно-материальных ценностей предприятие не было освобождено от обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ определено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Как следует из материалов дела, ООО “Менаслав“ предъявило спорные суммы налога к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, когда оно перестало являться плательщиком налога на добавленную стоимость. Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит нормы, обязывающие налогоплательщика восстановить и уплатить ранее принятые к вычету в установленном законом порядке суммы налога по приобретенным основным средствам, товарам в случае, если впоследствии основные средства, товарно-материальные ценности используются для операций, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Ссылка ответчика на пункт 8 статьи 145 Налогового кодекса РФ несостоятельна, так как данная норма относится к лицам, претендующим на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок применения упрощенной системы налогообложения не содержат такого правила.

При таких обстоятельствах, выводы
налогового органа о восстановлении и уплате в бюджет налога в размере 46426 рублей являются неправомерными.

Поскольку со стороны истца отсутствуют нарушения в данной части, то ему необоснованно начислены пени в сумме 6626 руб. 39 коп, а также общество необоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ размере 20% от указанной суммы налога в виде взыскания 9285 руб. 20 коп. штрафа.

Учитывая изложенное, решение Инспекции МНС России по Московскому району г. Чебоксары N 12-08/615 от 23.10.2003 в части начисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 46426 рублей, пени за его неуплату в сумме 6626 руб. 39 коп. и штрафа в размере 9285 руб. 20 коп. является незаконным.

В связи с признанием решения незаконным, иск о признании таковыми требований N 7796 и 7797 от 23 октября 2003 года подлежит удовлетворению, как и требования о признании незаконными действий по списанию налога в сумме 46426 рублей, 7201 руб. 35 коп. пени с расчетного счета общества.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Иск удовлетворить.

Признать недействительными решение Инспекции МНС РФ по Московскому району г. Чебоксары N 12-08/615 от 23 октября 2003 года, требование N 7797 от 23 октября 2003 года об уплате штрафа в сумме 9285 руб. 20 коп., требование N 7796 от 23 октября 2003 года об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 46426 рублей, 6626 руб. 39 коп. пени по данному налогу, а также незаконными действия по списанию денежных средств инкассовыми поручениями N 9818 от 28 ноября 2003 года в сумме 7201 руб. 35 коп.,
по инкассовому поручению N 9817 от 28 ноября 2003 года в сумме 46426 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.