Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 04.11.2004 N А05-15862/04-26 <По заявлению ИМНС РФ по городу Архангельску о взыскании с ООО “Форум-Н“ штрафа за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу и за неуплату единого социального налога по упрощенной системе налогообложения> (вместе с постановлением кассационной инстанции)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 4 ноября 2004 г. по делу N А05-15862/04-26

(извлечение)

<ПО ЗАЯВЛЕНИЮ ИМНС РФ ПО ГОРОДУ АРХАНГЕЛЬСКУ О ВЗЫСКАНИИ

С ООО “ФОРУМ-Н“ ШТРАФА ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА РЕКЛАМУ И ЗА НЕУПЛАТУ ЕДИНОГО

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>

Заявлено требование о взыскании с ответчика 1588 руб. штрафа на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года и взыскании штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога по упрощенной системе налогообложения за 2003 год.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени
и месте судебного разбирательства по делу, представителей в судебное заседание не направил. Дело рассматривалось в соответствии с частью 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей ответчика.

Спор рассмотрен с учетом следующих обстоятельств дела.

Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью “Форум-Н“ представило в налоговую инспекцию декларации по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года и декларацию по единому налогу по упрощенной системе налогообложения за 2003 год.

ИМНС РФ по г. Архангельску проведена камеральная проверка представленных деклараций. В ходе проведения проверки инспекцией установлено нарушение обществом сроков представления деклараций по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года и неправомерное уменьшение единого налога за 2003 год на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 536 руб., поскольку эта сумма страховых взносов ответчиком не уплачена. Уменьшение обществом единого налога на суммы начисленных страховых взносов налоговая инспекция квалифицировала как занижение сумм единого налога, подлежащего уплате в бюджет, и доначислила налог в сумме 536 руб.

По результатам проверки составлен акт от 14 апреля 2004 года N 16-23/25-1003, на основании которого вынесено решение N 16-23/25-9597 от 20.05.2004 о привлечении общества к ответственности на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу в виде взыскания штрафа в размере 1588 руб. и на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде взыскания штрафа в размере 107 руб.

Требование N 16-23/25-3967 от 20.05.2004 об уплате штрафных санкций
направлено ответчику, в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с ответчика штрафа.

По эпизоду взыскания 1588 руб. штрафа на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года.

Согласно статье 2 Положения “О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу“ от 14.09.1999 N 125 ответчик является налогоплательщиком налога на рекламу.

В соответствии с пунктом 7.3 статьи 7 Положения рекламодатели - организации, лица - представляют налоговым органам налоговую декларацию в сроки, установленные для сдачи квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности. Срок представления квартальной бухгалтерской отчетности установлен в течение 30 дней по окончании квартала (п. 2 ст. 15 Закона “О бухгалтерском учете“). Таким образом, ответчик обязан был представить декларацию по налогу на рекламу за I квартал 2003 года в срок 30.04.2003, за II квартал 2003 года - в срок 30.07.2003 и за III квартал 2003 года - в срок 30.10.2003. Фактически декларации представлены 16.03.2004, т.е. с нарушением установленного срока.

Ответственность налогоплательщиков за нарушение срока представления декларации на срок до 180 дней установлен пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а на срок свыше 180 дней - пунктом 2 статьи 119 НК РФ.

Материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается нарушение срока представления деклараций. При таких обстоятельствах требования заявителя о взыскании с ответчика 1588 руб. штрафа на основании пунктов 1, 2 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года подлежат удовлетворению.

По эпизоду взыскания
107 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В ходе проведения камеральной проверки установлено занижение суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2003 год, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 536 руб. Уменьшение обществом единого налога на суммы начисленных страховых взносов налоговая инспекция квалифицировала как занижение сумм единого налога, подлежащего уплате в бюджет, и доначислила налог в сумме 536 руб., и привлекла общество к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в размере 107 руб.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правомерность исчисления ответчиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговая инспекция не ставит под сомнение, как и не оспаривает его право на уменьшение суммы налога на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответчик при исчислении единого налога за 2003 год уменьшил единый налог на сумму страховых взносов, начисленных за этот же период, поскольку такое право прямо установлено в абзаце 2 пункта 3
статьи 346.21 НК РФ, следовательно, в действиях общества отсутствует противоправное деяние, т.е. отсутствуют состав и событие налогового правонарушения.

Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах дела заявленные требования о взыскании с ответчика 107 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога удовлетворению не подлежат.

Кроме того, в соответствии со статьей 23 Закона “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ N 167-ФЗ под расчетным периодом по уплате страховых взносов понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Статьей 24 Закона определено, что ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (абзац 4 п. 2 ст. 24 Закона).

Срок представления декларации по итогам расчетного периода (года) определен не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, в силу совокупности пунктов 2 и 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ срок уплаты страховых взносов
за расчетный период установлен не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. При таких обстоятельствах страхователи обязаны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 год в срок не позднее 15 апреля 2004 года.

ИМНС РФ по г. Архангельску при проведении камеральной проверки декларации ответчика установила, что ответчик не уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, и 14 апреля 2004 года составила акт проверки N 16-23/25-1003, в котором отразила факт правонарушения.

Поскольку ответчик вправе был уплатить страховые взносы до 15 апреля 2004 года, инспекция не могла установить факт правонарушения 14 апреля 2004 года, так как срок уплаты истекает только 15 апреля 2004 года. При таких обстоятельствах суд считает, что факт правонарушения инспекцией не установлен.

По результатам рассмотрения спора расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 112, 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “Форум-Н“, свидетельство о государственной регистрации от 23.06.2000, расположенного по адресу: г. Архангельск, ул. Попова, д. 17, в доход соответствующего бюджета 1588 руб. штрафа, а также в доход федерального бюджета 93 руб. 69 коп. государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, путем подачи апелляционной жалобы в Арбитражный суд Архангельской области.

Судья

С.Г.ИПАЕВ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 4 марта 2005 г. по делу N А05-15862/04-26

(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску; далее - налоговая инспекция) обратилась в
Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью “Форум-Н“ (далее - общество) 1588 руб. штрафа на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года и взыскании штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога по упрощенной системе налогообложения за 2003 год.

Решением суда от 04.11.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, к вычету по единому социальному налогу предъявляются суммы страховых взносов, начисленные и фактически уплаченные в Пенсионный фонд Российской Федерации. Таким образом, поскольку на момент представления декларации страховые взносы уплачены обществом не были, применение вычета является неправомерным.

Поскольку представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год, а также декларации по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года. По результатам проверки составлен акт от 14.04.2004 N 16-23/25-1003. В ходе проверки налоговым органом установлен ряд нарушений. В частности, в указанном периоде налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период. По лицевому счету
уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отсутствует, в результате чего сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, занижена на 536 руб.

На основании материалов проверки налоговой инспекцией вынесено решение от 20.05.2004 N 16-23/25-9597, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания 107 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату единого социального налога за 2003 год, а также 1588 руб. штрафа на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ за нарушение срока представления деклараций по налогу на рекламу за I, II, III кварталы 2003 года. Налогоплательщику также доначислено 536 руб. единого социального налога. Во исполнение указанного решения налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены два требования от 20.05.2004 - N 16-23/253968 об уплате налога и N 16-23/253967 - об уплате налоговой санкции со сроком исполнения 10 дней с момента получения.

Поскольку в установленный срок требование об уплате налоговой санкции обществом не исполнено, налоговая инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2003 год, суд первой инстанции указал на то, что согласно статье 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ (далее - Закон N 167-ФЗ) срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом, - 15.04.2004. Поскольку акт камеральной проверки представленной декларации составлен налоговой инспекцией 14.04.2004, то есть до истечения срока уплаты страховых взносов,
суд посчитал факт совершения правонарушения неустановленным.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Кроме того, необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, согласно которому сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Из приведенных норм следует, что в абзаце 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ определен порядок расчета суммы единого социального налога для добросовестных налогоплательщиков, уплачивающих своевременно как
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так и единый социальный налог, с учетом одновременного наступления срока уплаты данных платежей - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом законодателем конкретизировано применение вычета по единому социальному налогу, как по размеру, так и по сроку: “на сумму страховых взносов, начисленных в Пенсионный фонд Российской Федерации за тот же период“.

Вместе с тем норма абзаца 2 пункта 3 статьи 243 НК РФ является специальной, а именно: связывающей право на применение налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также устанавливающей дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета.

В случае несвоевременной уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации налогоплательщик после фактической уплаты страховых взносов может внести изменения в ранее поданную налоговую декларацию по единому социальному налогу и применить налоговый вычет за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся страховые взносы.

На основании изложенного Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает правильным вывод налогового органа о наличии у общества недоимки по единому социальному налогу.

Вместе с тем Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что суд первой инстанции правомерно отказал налоговой инспекции в удовлетворении заявления о взыскании с налогоплательщика штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. При наличии коллизии между положениями пункта 2 и пункта 3 статьи 243 НК РФ состав налогового правонарушения в данном случае отсутствует.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 04.11.2004 по делу N А05-15862/04-26 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

И.Д.АБАКУМОВА

Судьи

В.В.ДМИТРИЕВ

Т.В.КЛИРИКОВА