Законы и бизнес в России

<Сообщение> Управления МНС РФ по Архангельской области и НАО от 16.05.2003 <Об осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет>

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ

<СООБЩЕНИЕ>

от 16 мая 2003 года

<ОБ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ КОНТРОЛЯ

ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСН

В ЧАСТИ, ЗАЧИСЛЯЕМОЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ>

УМНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу разъясняет порядок контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в зависимости от фактически уплаченных налогоплательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд за отчетный (налоговый) период.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает на листе 07
расчета авансовых платежей по ЕСН, утвержденного Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, с учетом изменений и дополнений, а также на листе 06 расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденного Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153, с изменениями и дополнениями.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ “О внесении изменения в статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации“) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уплачены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Таким образом, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, пеня за неполную уплату единого социального налога начисляется с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены страховые взносы, а по итогам налогового периода - с 15-го апреля года, следующего за налоговым периодом.

При проведении проверки налоговые органы проводят оценку данных о:

- суммах уплаченных
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Данные суммы должны быть отражены налогоплательщиком в таблице на листе 07 расчета по авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу;

- суммах заявленного налогового вычета, отраженных налогоплательщиком в расчете по авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу;

- суммах фактически уплаченных страховых взносов, отраженных в карточке лицевого счета налогоплательщика.

В целях установления разницы между суммой примененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов за тот же период составляются акты сверки расчетов по страховым взносам за отчетный (налоговый) период на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Акт сверки расчетов составляется в порядке, предусмотренном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденными Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.

Акты сверки составляются на основании:

- данных карточек лицевого счета по соответствующим кодам бюджетной классификации;

- первичных документов (документов, поступающих из органов федерального казначейства, на основании которых в карточку лицевого счета проводятся уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование);

- документов, послуживших основанием для заполнения данных об уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование в расчетах по авансовым платежам (декларациям) по единому социальному налогу, истребованных у налогоплательщика.

Акт сверки составляется по состоянию на (включительно):

- 15 апреля;

- 15 июля;

- 15 октября текущего налогового периода;

- 14 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом на дату проведения проверки,

с разбивкой внутри акта по состоянию на каждое 15 число месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата страховых взносов.

В данном акте сверки расчетов отражаются суммы фактически уплаченных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии за отчетный (налоговый) период с
указанием отдельно поступлений по каждому коду бюджетной классификации.

Обнаруженная налоговым органом по результатам камеральной (выездной) проверки разница между суммой примененного налогоплательщиком налогового вычета (по расчету по авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу) и суммой фактически уплаченных страховых взносов за отчетный (налоговый) период признается занижением единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Примеры:

--------------------T----T----T----T----T----T----T----T----T----¬

¦ ¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦Вар.¦

¦ ¦N 1 ¦N 2 ¦N 3 ¦N 4 ¦N 5 ¦N 6 ¦N 1 ¦N 1 ¦N 1 ¦

+-------------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+

¦Начислено страховых¦120 ¦120 ¦120 ¦120 ¦120 ¦120 ¦120 ¦120 ¦480 ¦

¦взносов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+

¦Налоговый вычет, ¦120 ¦100 ¦100 ¦120 ¦140 ¦140 ¦140 ¦140 ¦440 ¦

¦примененный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦плательщиком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+

¦Фактически уплачено¦100 ¦ 90 ¦120 ¦140 ¦130 ¦120 ¦100 ¦150 ¦450 ¦

¦страховых платежей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+-------------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+

¦ Следует применить налоговому органу налоговый вычет ¦

¦ по результатам проверки ¦

+-------------------T----T----T----T----T----T----T----T----T----+

¦За отчетный период ¦100 ¦ 90 ¦100 ¦120 ¦120 ¦120 ¦100 ¦120 ¦440 ¦

+-------------------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+

¦За налоговый период¦100 ¦ 90 ¦120 ¦120 ¦120 ¦120 ¦100 ¦120 ¦450 ¦

L-------------------+----+----+----+----+----+----+----+----+-----

Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогоплательщиком налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного им страхового взноса за тот же период, то в расчете по авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу налоговым органом принимается налоговый вычет в сумме фактически уплаченного страхового взноса за этот период, но не более начисленных страховых взносов также за этот период.

В ситуации когда по итогам отчетного периода сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного налогоплательщиком налогового вычета в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, то налоговым органом принимается налоговый вычет в сумме фактически заявленного налогоплательщиком вычета, но не
более суммы начисленных страховых взносов в расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за этот отчетный период.

По итогам налогового периода при возникновении превышения фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период над суммой примененного налогоплательщиком налогового вычета налоговым органом в декларации по единому социальному налогу принимается налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более исчисленных в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за данный налоговый период.

Заместитель руководителя -

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

С.В.РОДИОНОВ