Законы и бизнес в России

<Письмо> ГосНИ по Арханг. обл. от 30.12.1998 N 02-25/8251 <О льготе по налогу на прибыль предприятий при капитальных вложениях и при покрытии убытка>

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ГосНИ по г. Архангельску

<ПИСЬМО>

от 30 декабря 1998 г. N 02-25/8251

<О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

ПРИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЯХ И ПРИ ПОКРЫТИИ УБЫТКА>

ГосНИ по Архангельской области на Ваш запрос от 18.12.98 N 03-11/5363 сообщает следующее.

По пункту 1. В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ льгота по капитальным вложениям предоставляется предприятиям “при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия“, “уменьшенных на сумму износа... по основным средствам“, что стимулирует предприятие на инвестиции, на вложения в собственное производство, его модернизацию.

Таким образом, Методические рекомендации
ГНС РФ от 27.10.98 N ШС-6-02/768 изданы в точном соответствии с вышеуказанным Законом.

По пункту 2. При рассмотрении вопроса о правомерности заявления предприятием льготы согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ и п. 4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ с учетом внесения в указанные нормативные документы изменений и дополнений предусмотрено, что при определении размера установленной Законом льготы по прибыли, направленной на покрытие убытка, в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за 1997 год (и последующие годы) убытки от реализации продукции (работ, услуг). Кроме того, в соответствии с упомянутым п. 4.5 Инструкции обязательным условием предоставления данной льготы является наличие убытка по данным годового бухгалтерского отчета (убытка от финансово-хозяйственной деятельности). Исходя из изложенного, считаем, что сумма предоставленной льготы должна быть принята наименьшей из абсолютных величин рассматриваемых убытков (от реализации и балансового). При этом при расчете данной льготы суммы по строкам 4.2 - 4.15 Справки (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.09.95 N 37) не учитываются.

Заместитель руководителя

ГосНИ по Архангельской области -

государственный советник

налоговой службы 3 ранга

Л.И.ШАМОНИН

Приложение

к письму ГосНИ по Архангельской области

от 30.12.1998 N 02-25/8251

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. АРХАНГЕЛЬСКУ

ГосНИ по Архангельской области

<ПИСЬМО>

от 18 декабря 1998 г. N 03-11/5363

ГосНИ по г. Архангельску просит разъяснить порядок предоставления льготы налогоплательщикам в соответствии с пунктами 1, 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“.

1. Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона
РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ (с учетом изменений и дополнений) и пунктом 4.1.1 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ (с учетом изменений и дополнений) при предоставлении льгот по прибыли, используемой предприятиями отраслей материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету “Капитальные вложения“, уменьшенные на сумму износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету “Износ основных средств“. По машинам, оборудованию, не требующим монтажа, затраты учитываются при определении льготы (отраженные на счете ДО1).

При этом льготы, установленные пунктом 1 (за исключением подпунктов “г“, “д“) статьи 6 Закона, пунктами 4.1 (кроме подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6), 4.5 Инструкции (в том числе и льгота по капитальным вложениям), не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Никаких других ограничений по предоставлению льготы нормативными актами не предусмотрено, что подтверждено письмом ГНС РФ от 27.10.95 г. N Н-6-01/566.

В то же время Методическими рекомендациями ГНС РФ от 27.10.98 г. N ШС-6-02/768 предполагается при решении вопроса о предоставлении льготы принимать во внимание источники финансового обеспечения капитальных вложений: амортизационные отчисления, фонды накопления, нераспределенную прибыль прошлых лет, текущего года.

2. Вопрос: До 21.01.97 г. в соответствии с
пунктом 5 статьи 6 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ налогоплательщики, получившие в предыдущем году убыток, имели льготу по налогу на прибыль в течение 5 лет при условии использования средств резервного фонда и других аналогичных фондов. С 21.01.97 г. Законом РФ от 10.01.97 г. N 12-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ уточнен порядок применения льготы. При предоставлении данной льготы должны приниматься только убытки от реализации продукции (работ, услуг), за исключением убытков в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 6 Закона.

Разъяснениями РГНС РФ от 27.08.98 г. N 02-4-07/8 (доведены письмом ГосНИ по Архангельской области от 02.09.98 г. N 02-25/5467) предложен к рассмотрению иной порядок предоставления данной льготы (не предусмотренный нормативными актами), т.е. для решения вопроса по льготе следует рассматривать наименьший убыток из двух вариантов: либо убыток от реализации продукции (работ, услуг), либо убыток по балансу. При этом нигде не оговорено, следует ли при расчете данной льготы исключать суммы по строкам 4.2 - 4.15 Справки по Приложению N 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37. На основании изложенного просим повторно рассмотреть порядок предоставления льготы в 1996, 1997, 1998 гг.

Руководитель

ГосНИ по г. Архангельску

государственный советник

В.В.ОРЛОВ