Законы и бизнес в России

Вопрос-ответ ГНИ по ЯО “Обзор ответов на запросы налогоплательщиков, подготовленных райгоринспекциями в июле 1998 года“

ВОПРОС-ОТВЕТ: ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОБЗОР ОТВЕТОВ НА ЗАПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПОДГОТОВЛЕННЫХ РАЙГОРИНСПЕКЦИЯМИ В ИЮЛЕ 1998 ГОДА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ВОПРОС: 1. Каков порядок удержания подоходного налога с денежных средств, вносимых предприятиями в негосударственный пенсионный фонд на именные пенсионные счета своих работников?

2. Каков порядок удержания подоходного налога с денежных средств, вносимых предприятиями на солидарные счета предприятия - вкладчика с последующим распределением данных денежных средств в соответствии с условиями заключенного договора и списками участников - пенсионеров (отсроченный период распределения)?

3. Удерживается ли подоходный налог с суммы инвестиционного дохода, выплаченного в качестве дополнительной негосударственной пенсии?

4. Облагается ли подоходным налогом сумма инвестиционного дохода, выплаченного в качестве дохода физического лица
при расторжении договора?

ОТВЕТ: 1. Денежные средства, вносимые предприятиями в негосударственные пенсионные фонды за граждан на именные пенсионные счета, подлежат налогообложению в составе совокупного облагаемого дохода физических лиц в том периоде, в котором произведено перечисление этих средств на указанные счета. В дальнейшем в соответствии с п.п. “б“ п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 “О подоходном налоге с физических лиц“ и п.п. “б“ п. 8 Инструкции N 35 по его применению при достижении гражданами пенсионного возраста пенсии, получаемые ими из негосударственных фондов, налогообложению не подлежат.

2. В случае перечисления вкладчиком денежных средств на солидарный пенсионный счет без зачисления этих средств на именные счета участников объект для налогообложения отсутствует.

Поскольку, до момента представления Вкладчиком в НПФ именных списков Участников и распределенных между ними сумм пенсионных взносов, собственником средств остается Вкладчик.

Впоследствии, на основании сформированных именных списков, представленных в установленные договором сроки, Вкладчику необходимо включить в совокупный годовой доход Участников перечисленные за них пенсионные взносы.

Налогообложение производится в том месяце, в котором был сформирован список Участников.

Указанный порядок налогообложения применяется при условии, что в договоре будет предусмотрен период накопления достаточных для пенсионного обеспечения средств на солидарном счете и срок предоставления именных списков.

3. Сумма инвестиционного дохода, распределенного участнику, подлежит налогообложению в том месяце, в котором эти средства будут зачислены на его пенсионный счет, поскольку инвестиционный доход, полученный НПФ в результате инвестирования активов фонда в государственные ценные бумаги, выплачивается участникам в виде дополнительного процентного дохода к уже имеющимся взносам и не может рассматриваться как сумма дополнительной пенсии, подлежащей освобождению от налогообложения в соответствии с законодательством.

4. При расторжении договора о
негосударственном пенсионном обеспечении, заключенного НПФ с Вкладчиком - юридическим лицом - либо непосредственно с физическим лицом, НПФ обязан удержать подоходный налог с суммы выплаченного Участнику инвестиционного дохода в общеустановленном порядке.

ГосНИ по Ярославской области

ВОПРОС: Установлено ли ограничение численности работающих по договорам гражданско-правового характера для индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения?

Применяются ли штрафные санкции за превышение численности работающих в течение года к индивидуальному предпринимателю, перешедшему на упрощенную систему налогообложения?

ОТВЕТ: Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей, проживающих на территории Ярославской области, определяется положениями ст. 21 Закона Ярославской области “О введении на территории Ярославской области упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства“ от 07.05.96 N 2-з, в соответствии с которыми для индивидуальных предпринимателей, так же, как и для юридических лиц, установлено ограничение численности работающих по договорам гражданско-правового характера.

При превышении численности работающих в течение года штрафные санкции к индивидуальному предпринимателю не применяются. Однако, при желании работать по упрощенной системе налогообложения в следующем календарном году ему будет отказано в выдаче патента, поскольку предпринимателем не было соблюдено одно из необходимых условий для перехода на упрощенную систему, определенных законодательством.

ГосНИ по Ярославской области

ВОПРОС: Включается ли в расходы предпринимателя сумма оплаты за обучение на курсах (платных семинарах)?

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 12 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ от 07.12.91 N 1998-1 и п. 42 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 по его применению в состав расходов предпринимателей включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.

Прохождение предпринимателем без образования юридического лица курсов (платных семинаров) с
целью получения удостоверения на право занятия определенным видом деятельности или с целью повышения квалификации является добровольным действием предпринимателя, а не обязанностью, возложенной на него законодательными актами, в связи с чем стоимость обучения на семинарах в состав затрат предпринимателя для целей налогообложения не включается.

ГосНИ по Ярославской области

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

ВОПРОС: Предприятие занимается учебно-трудовой реабилитацией молодых инвалидов детства (80%), страдающих психическими заболеваниями. Изготовленная инвалидами продукция реализуется собственными силами на ярмарках. Количество ее очень мало. Имеет ли данное предприятие право на льготу по налогу на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: В соответствии с п. п. “х“ п. 12 разд. 5 Инструкции от 11.10.95 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с последующими изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождаются товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность.

В среднесписочную численность включаются в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, и того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет.

В связи с вышеизложенным, при соблюдении
всех условий, перечисленных в п. п. “х“ п. 12 разд. 5 Инструкции от 11.10. 95 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (с последующими изменениями и дополнениями) товары, производимые данным предприятием, освобождаются от налога на добавленную стоимость.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН

ВОПРОС: 1. Относятся ли корма для домашних животных (кошки, собаки и т.п.) к группе продовольственных товаров и необходимо ли применение ККМ при их реализации на крупных рынках?

2. Разрешается ли продавать полиэтиленовые пакеты (с ручками и без ручек) на крытых рынках без применения ККМ? Пакеты используются как для расфасовки товаров, так и для свободной продажи населению.

ОТВЕТ: 1. В соответствии с п. 96 “Номенклатуры товаров, учитываемых в розничном товарообороте (товарный словарь)“, издаваемой Статистическим комитетом содружества независимых государств (Москва, Межрегиональная Ассоциация “Статинформ“, 1992 г.), концентрированные корма (сухие комбикорма для сельскохозяйственных животных, птицы, пушных зверей и рыб, белково-витаминные и другие кормовые добавки, кормосмеси, карбамидные и другие корма и концентраты) относятся к группе прочих непродовольственных товаров. Согласно п. 2 “Перечня отдельных категорий предприятий ...“, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 N 745 (с последующими изменениями и дополнениями), реализация непродовольственных товаров населению с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений должна осуществляться с обязательным применением ККМ.

2. Право приема наличных денег от населения без применения ККМ предприятия (предприниматели) имеют только в том случае, когда такое разрешение предусмотрено в специальном перечне отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Перечень таких предприятий утвержден Советом
Министров - Правительством РФ от 30.07.93 г. N 745 (с последующими изменениями и дополнениями). Поскольку полиэтиленовые пакеты не относятся к группе продовольственных товаров, их продажа на крытых рынках должна осуществляться с применением ККМ.

ГосНИ по Ярославской области

ВОПРОС: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 января 1996 г. N 27 “Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями“ расчеты с населением за предоставление платных услуг осуществляются медицинскими учреждениями с применением контрольно-кассовых машин.

При расчетах с населением без применения контрольно-кассовых машин медицинские учреждения должны использовать бланк, являющийся документом строгой отчетности, утвержденный в установленном порядке (п. 12).

Коммерческие организации оказывающие медицинские услуги населению работают без контрольно-кассовых машин, для оформления расчетов используют утвержденную Министерством финансов РФ от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 форму квитанции.

Является ли правомерным использование вышеуказанной формы квитанции как документа строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин коммерческими организациями, оказывающими медицинские услуги населению в настоящее время, а также медицинскими учреждениями, которые предоставляют платные медицинские услуги?

ОТВЕТ: Пунктом 1 “Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями“, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.01.96 N 27, определено, что право оказывать данные услуги имеют лечебно-профилактические учреждения независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Вышеуказанными Правилами установлено, что предоставление медицинских услуг осуществляется при наличии у организаций, их оказывающих, сертификата и лицензии на избранный вид деятельности, полученный в соответствии с установленными требованиями.

Пунктом 12 вышеуказанных Правил определено, что денежные расчеты с населением должны осуществляться с применением контрольно-кассовых машин или с использованием бланков строгой отчетности (квитанций), утвержденных Министерством финансов РФ. На основании вышеизложенного, инспекция считает, что предприятия, оказывающие
медицинские услуги населению (получившие соответствующую лицензию), вне зависимости от формы собственности имеют право осуществлять денежные расчеты с населением с использованием бланков строгой отчетности (формы квитанции утвержденной Минфином РФ от 20.04.95 г. N 16-00-30-35.

ГосНИ по Ярославской области

ВОПРОС: Согласно Постановления Правительства РФ “Об усилении контроля за обязательным применением ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках ...“ от 06.01.97 г. N 11 предприятия (в том числе физические лица - предприниматели), осуществляющие реализацию товара с открытых прилавков, расположенных в крытых помещениях, при торговле продовольственными товарами, освобождены от обязательного применения ККМ на рынке.

Налоговая инспекция при обследовании мест торговли на рынке установила, что торговля продовольственными товарами производится субъектами предпринимательской деятельности через прилавок без применения ККМ. При этом выявлены следующие факты:

1. Между предпринимателями и руководством рынка заключены договоры аренды на пользование местами торговли;

2. За предпринимателем закреплены определенные места в помещении рынка;

3. Места торговли оснащены специальным оборудованием: холодильниками, застекленными витринами, стеллажами для выставления товара;

4. Многие предприниматели пользуются складскими помещениями, холодильной камерой при хранении товара.

Относятся ли такие места торговли (независимо от их способа передачи в пользование) к открытым прилавкам и имеют ли предприниматели право осуществлять торговлю с этих прилавков без применения ККМ?

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 г. N 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением“ все предприятия (предприниматели) денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций на территории РФ обязаны производить с обязательным применением ККМ.

Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 г. N 745 установлен “Перечень отдельных категорий предприятий (предпринимателей), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения
могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ“.

Пунктом 2 ст. 2 Перечня освобождаются от применения ККМ предприятия (предприниматели), осуществляющие торговлю на рынках и других территориях, отведенных для осуществления торговли, с открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле продовольственными товарами. Осуществление торговли на этих территориях из палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, должно производиться с обязательным применением ККМ.

Письмом Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 04.07.97 г. N 26-1-06/5 рекомендовано к использованию толкование следующих понятий торговых мест: киоск, ларек, павильон, палатка, помещение контейнерного типа, автофургон, прилавок.

При этом ГМЭК по ККМ определяет прилавок как стол, отделяющий продавца от покупателя и используемый для показа и отпуска товаров, а киоск и ларек - как временное или постоянное помещение, используемое для торговли, с обслуживанием покупателя вне помещения. Дополнительное оснащение места торговли специальным оборудованием (холодильниками, застекленными витринами, стеллажами для выставления товара и т.п.) определяет торговое место в качестве помещения, обустроенного аналогично киоску или ларьку.

На основании вышеизложенного, торговля на рынке внутри крытого рыночного помещения с торговых мест, оснащенных специальным оборудованием, должна осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

ВОПРОС: Обязательно ли применение контрольно-кассовой машины при осуществлении денежных расчетов с населением частным предпринимателем, основным видом деятельности которого является ремонт музыкальных инструментов и репетиторство?

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 18.06.93 г. N 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением“ денежные расчеты с населением при оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями (предпринимателями), организациями с обязательным применением ККМ.

Согласно ст. 1 “Перечня отдельных
категорий предприятий (предпринимателей), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин“, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745, освобождаются от применения ККМ предприятия (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в части оказания услуг населению, при условии обязательной выдачи бланков строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам по предоставлению заинтересованных министерств и ведомств.

Поскольку по таким видам деятельности, как настройка и ремонт музыкальных инструментов, репетиторская деятельность, бланки строгой отчетности Минфином РФ не утверждены, осуществление денежных расчетов с населением при оказании данных видов услуг должно производиться с обязательным применением ККМ.

ГосНИ по Ярославской области

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

ВОПРОС: Исключается ли из полученной от покупателя налоговой суммы налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику по приобретенному легковому автомобилю, при использовании его только для перевозки грузов (пельмени, мороженое и т.п.)?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 20 “а“ Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС“ (с изменениями и дополнениями) не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.

Положением данного пункта Инструкции не оговаривается дальнейшее использование приобретенных легковых автомобилей и микроавтобусов в производственных сферах деятельности предприятия, т.о. НДС по приобретенным данным видам автотранспорта не выделяется из уплаченной поставщикам суммы вне зависимости от дальнейшего использования указанных видов автотранспорта.

ГосНИ по г. Ярославлю

ВОПРОС: Подлежат ли обложению НДС краткосрочные займы у физических лиц на закупку товара, МБП, а также финансовая помощь учредителей?

ОТВЕТ: Согласно Федеральному Закону от 01.04.96 г. N 25-ФЗ “О
внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость“ и п. 9 р. 4 Инструкции ГНС “О порядке исчисления и уплаты НДС“ от 11.10.95 г. N 39 (с учетом изменений и дополнений) в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетом по оплате товаров (работ, услуг).

В связи с изложенным, с введением в действие вышеназванного Федерального закона суммы финансовой помощи учредителей освобождаются от налога на добавленную стоимость, если не будет установлено, что их получение является формой оплаты за реализуемые товары (работы, услуги).

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Относится ли на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный сторонней организации по услугам по ликвидации основного средства?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты НДС“ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 01.11.91 г. N 56, расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств“, т.е. не относятся на издержки производства и обращения, следовательно, НДС, уплаченный сторонней организации по услугам по ликвидации основного средства, должен возмещаться за счет собственных средств предприятия.

ГосНИ по г. Ярославлю

ВОПРОС: Предприятием приобретена квартира по договору купли - продажи у физического лица в качестве взноса за вновь строящуюся квартиру. Затем приобретенная квартира реализуется.

Как исчислять НДС в этом случае, с полной стоимости реализации или с разницы между покупной и продажной стоимостью?

ОТВЕТ: Согласно п. 50 “в“ Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 г. “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ (с учетом изменений и дополнений) при реализации основных средств, нематериальных активов налог исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной стоимости и суммой налога, уплаченной поставщикам и не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов.

В данном случае квартира приобретена у физического лица без налога, следовательно, НДС исчисляется с полной стоимости реализации данного объекта.

ГосНИ по Ленинскому району г. Ярославля