Законы и бизнес в России

Вопрос-ответ ГНИ по ЯО “Обзор ответов на запросы налогоплательщиков, подготовленных райгоринспекциями в апреле 1998 года“

ВОПРОС-ОТВЕТ: ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОБЗОР ОТВЕТОВ НА ЗАПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПОДГОТОВЛЕННЫХ РАЙГОРИНСПЕКЦИЯМИ

В АПРЕЛЕ 1998 ГОДА

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

ВОПРОС: Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 г. N 108 утверждена новая форма “Счет - фактура“. В Постановлении не содержатся указания, с какого периода времени вводится в действие новая форма. Просим разъяснить о возможности применения старых форм счетов - фактур при производстве расчетов.

ОТВЕТ: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 г. N 108 внесены изменения и дополнения в Постановление Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость“.

Изменением утверждена новая форма счета
- фактуры, книги продаж и покупок. Новая форма счета - фактуры действует с 16.02.98 г. (по истечении 7 дней с момента официального опубликования Постановления).

В соответствии с п. 8 р. 1 “Порядка ведения журнала учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ счета - фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном Федеральным Законом.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Организация занимается реализацией альбомов унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.

Ведение первичного учета по унифицированным формам альбома распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики. Имеет ли предприятие право на применение льготы по НДС при продаже этих альбомов пользователю на территории Ярославской области?

ОТВЕТ: В соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость“ N 1992-1 от 06.12.91 г. с учетом изменений и дополнений ст. 5 п. 1 “Э“ от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Письмом ГНС РФ от 07.06.96 г. N ПВ-6-03/393 зарегистрировано в Минюсте 14.06.96 г. N 1106 даны разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции. Согласно этого письма к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от НДС, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), попадающая на следующие кодовые обозначения общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, Том 2 (Москва, Издательство стандартов, 1994 г.):

95300
- книги и брошюры;

954010 - издания репродукционные, картографические, нотные;

954110 - альбомы по искусству;

954130 - альбомы, атласы (кроме географических);

956000 - нотные издания;

957310 - календари отрывные ежедневные;

959000 - издания для слепых.

Таким образом, при отнесении альбома унифицированных форм первичной учетной документации к кодовому обозначению 954130, обороты по реализации альбома будут льготироваться при начислении налога на добавленную стоимость.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Предприятие планирует заключить контракт со странами Балтии на поставку автошин. Как правильно оформить счет - фактуру и отразить НДС в налоговой декларации? Когда ставится НДС к зачету?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 35 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ от 11.10.95 N 39 (с изменениями и дополнениями) для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы территорий государств - участников СНГ товаров налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней представляют в налоговые органы декларации с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт товаров и предусмотренных в пункте 22 указанной Инструкции.

Для представления документов, подтверждающих законность применения льготы, налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях указанные операции.

Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в указанном режиме.

Возмещение (зачет) НДС, фактически уплаченного поставщиком за приобретенные работы и оказанные услуги, использованные для производства экспортной продукции, производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.

Во исполнение данного положения для определения суммы НДС, подлежащей
возмещению из бюджета, инспекция предлагает указывать в налоговой декларации по НДС в том отчетном периоде, когда представлено уведомление о произведенной отгрузке на экспорт, в строке 1а подпункт 1 дополнительную строку: “в том числе по экспортной продукции“, где сумма НДС определяется по удельному весу от объема реализованной продукции на внутренний рынок и экспортной продукции, оплаченной иностранным покупателем, соответственно по строке 3 и строке 10 налоговой декларации без учета сумм уплаты по авансовым платежам.

С 1 января 1997 года каждая отгрузка, в том числе отгрузка на экспорт товаров (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета - фактуры и регистрацией в книге продаж в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914.

ГосНИ по Ленинскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Предприниматели без образования юридического лица сдают продукцию в магазин. Нужно ли требовать с них в обязательном порядке предоставление счетов - фактур на сданную ими продукцию?

ОТВЕТ: В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом, составляют счета - фактуры и ведут журналы учета счетов - фактур плательщики налога на добавленную стоимость.

Так как частные предприниматели плательщиками НДС не являются, то и счета - фактуры ими не составляются.

ГосНИ по Ленинскому району г. Ярославля

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ВОПРОС: Предоставляется ли льгота по подоходному налогу работнику предприятия на основании представленного договора мены?

ОТВЕТ: В соответствии с положениями п/п “В“ пункта 14, Инструкции N 35 “По применению Закона РФ
“О подоходном налоге с физических лиц“ при приобретении физ. лицами в собственность жилых домов, квартир на основании заключенных договоров мены, льгота по строительству, приобретению жилья не предоставляется.

ГосНИ по Фрунзенскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Подлежит ли налогообложению доход физического лица, участника товарищества с ограниченной ответственностью, полученный от продажи части принадлежащей ему доли в уставном капитале товарищества другому участнику товарищества по цене предложения. Просим дать ответ на вопрос, проиллюстрировав его на следующем примере:

“Физическое лицо (участник товарищества с ограниченной ответственностью) продает с согласия всех остальных участников товарищества часть своей доли в уставном капитале товарищества другому участнику (юридическому лицу). При этом номинальная стоимость продаваемой части доли - 5000 рублей, цена продаваемой части доли - 85000 рублей.

Все расчеты производятся между указанными двумя участниками, минуя товарищество, на основании договора купли - продажи части доли в уставном капитале товарищества.

В результате указанной сделки физическое лицо (продавец части доли) получит доход в размере 80000 рублей.

ВОПРОС: 1. Подлежит ли указанный доход налогообложению и в каком размере?“

2. Применим ли в данном случае пункт 7 раздела 1 указанной Инструкции по применению закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ от 29.06.95 г. N 35, предусматривающий льготное налогообложение?

3. Если в данном случае пункт 7 раздела 1 указанной Инструкции не применяется, то для каких конкретно случаев реализации физическими лицами принадлежащих им долей имущества предусмотрен данный пункт?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 7 раздела 1 Инструкции от 29.06.95 г. N 35 “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, при реализации физическими лицами принадлежащей им доли имущества, полученные доходы подлежат налогообложению с применением положений подпункта
“т“ пункта 8 Инструкции.

В соответствии с п.п. “т“ п. 8 Инструкции N 35 не подлежат налогообложению суммы, полученные в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера ММОТ. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

Учитывая изложенное, юридическое лицо при покупке доли участника товарищества должно произвести налогообложение исходя из его стоимости (по примеру 85000 рублей) и выбранной участником товарищества льготы.

ГосНИ по Ленинскому району г. Ярославлю

ВОПРОС: В связи с введением изменений и дополнений N 5 к Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ у банка возникли вопросы:

1. По какой форме представляются в налоговую инспекцию сведения о суммах материальной выгоды, начисленной по договорам банковского вклада? В какие сроки представляются эти сведения на основных работников и в какие на не основных?

2. По какой форме представляются в налоговую инспекцию сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицами.., а также по иным сделкам купли - продажи ценных бумаг?

3. Что имеется в виду под фразой “по иным сделкам купли - продажи ценных бумаг“?

4. Обязан ли банк доводить до сведения налоговой инспекции информацию о работе с денежными средствами инвесторов - физических лиц на рынке ГКО, т.е. о поступающих от инвесторов суммах и о причитающихся им суммах?

ОТВЕТ: В соответствии с п.п. “н“ п. 8, пунктом 66 Инструкции N 35 “По применению Закона РФ “О
подоходном налоге с физических лиц“ кредитные организации сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога, представляют в налоговые органы только на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определенном ГНС РФ.

Сведения о суммах материальной выгоды, начисленной по договорам банковского вклада не по месту основной работы, начисленных и удержанных суммах налога представляются не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы начисленного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в этом отчетном периоде.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы, представляются ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Сведения о произведенных физическим лицам выплатах по исполнению обязательств по ценным бумагам (включая векселя), предъявленных физическими лицами представляются по форме и в порядке, описанном выше. Под иными сделками купли - продажи ценных бумаг следует понимать все разновидности договоров купли - продажи.

Сведения о причитающихся суммах инвесторам - физическим лицам на рынке ГКО представляются в налоговые органы в общеустановленном порядке.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Каков порядок приема в состав затрат сумм уплаченных взносов во внебюджетные фонды, по перерасчетам за истекший год?

ОТВЕТ: Совокупный годовой доход физических лиц, занимающихся предпринимательской и иной деятельностью, уменьшается в порядке и на суммы, предусмотренные ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, которые рассматриваются как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшать его налогооблагаемый доход. К данным вычетам относятся расходы по уплате 28% отчислений в Пенсионный фонд и
3,6% в фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные с чистого дохода предпринимателя, которые принимаются в затраты на основании банковских платежных документов.

Граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица, уплачивают взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для данной категории граждан Законом РФ “О подоходном налоге с физических лиц“.

Взносы уплачиваются к 15.07., к 15.09., к 15.11. текущего года по одной трети годовой суммы, исчисленной по доходам за истекший год. Разница между этой суммой и суммами, уплаченными в течение года, подлежит перечислению плательщиком взносов (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, в связи с чем указанная сумма доплаты должна быть отражена в расходах следующего года, т.е. в году фактического перечисления.

ГосНИ по Заволжскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Может ли физическое лицо при подаче им декларации о доходе исключить из совокупного годового дохода суммы амортизационных отчислений или какие-либо другие расходы на автомобиль, сданный им в аренду другому физическому лицу?

ОТВЕТ: В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552, в затраты предприятий и предпринимателей, без образования юридического лица, принимаются амортизационные отчисления по основным производственным фондам. Указанные положения нормативных актов не могут распространяться на физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, поскольку имущество физических лиц не относится к основным производственным фондам.

Отношения сторон при аренде транспортных средств регулируются параграф. 3 главы 34 Гражданского Кодекса РФ, в соответствии с которым обязанности по содержанию и коммерческой эксплуатации транспортных средств распределяются между арендатором и арендодателем в зависимости от того, как арендуется транспортное средство - с экипажем
или без него.

Если транспортное средство арендуется с предоставлением услуг по Управлению и технической эксплуатации, то обязанность по поддержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, возложена на арендодателя (ст. 634 ГКРФ). А арендатор несет расходы (если иное не предусмотрено договором), возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, включая расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636 КГ РФ).

Если транспортное средство сдано в аренду без экипажа, то расходы по содержанию транспортного средства в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, несет арендатор (ст. 644). Одновременно с этим, арендатор несет расходы на содержание транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено договором (ст. 646 ГК РФ).

ГосНИ по Заволжскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Включаются ли в состав затрат нотариусов суммы, направленные ими на страхование имущества, используемого для нотариальной деятельности?

ОТВЕТ: Учитывается то, что “Положение о составе затрат...“ не предусматривает включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по страхованию имущества (в том числе и арендованного), расходы нотариуса по страхованию арендуемого для нотариальной конторы помещения исключению из облагаемого дохода не подлежат.

ГосНИ по Заволжскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Включаются ли в совокупный годовой доход физического лица суммы, полученные от сдачи в аренду личного имущества?

ОТВЕТ: Физические лица, сдающие в наем или в аренду движимое и недвижимое жилое имущество, облагаются налогом по суммам доходов, получаемых от сдачи в наем или аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме, на основании
пункта 41 раздела 4 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 “По применению Закона РФ “О подоходном налоге физических лиц“.

ГосНИ по Заволжскому району г. Ярославля

ВОПРОС: На основании Постановления Правительства РФ от 03.08.96 г. N 937 “О предоставлении гражданам РФ, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья“ предприятием была предоставлена безвозмездная субсидия сотруднику, который простоял на очереди на жилье в течение 10 лет, при среднемесячном доходе на одного члена семьи 549952 руб. субсидия была выделена в размере 70% от стоимости жилья. Включается ли сумма безвозмездной субсидии на покупку жилья в совокупный годовой доход, какими налогами она облагается, куда относить эти суммы при заполнении налоговой декларации?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом “д“ п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ сумма безвозмездной субсидии, выделенная физическому лицу, нуждающемуся в улучшении жилищных условий, в пределах норм и с соблюдением порядка, предусмотренного Постановлением Правительства РФ от 03.08.96 г. N 937 “О предоставлении гражданам РФ, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездных субсидий на строительство или приобретение жилья“ не включается в совокупный доход работников предприятия, при условии использования этих субсидий строго по целевому назначению (приобретение или строительство жилья).

Субсидии, предоставляемые работникам предприятия сверх норм, предусмотренных законодательством, включаются в совокупный годовой доход физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях.

При заполнении декларации о доходах суммы субсидий, превышающие нормы, утвержденные законодательством, должны быть указаны на листе “Б“ раздела 1 декларации в составе совокупного дохода физического лица, полученного по основному месту работы.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Какие и когда должны быть представлены документы физическим лицом в бухгалтерию по месту основной работы для предоставления льготы по подпункту “в“ пункта 14 Инструкции ГНС РФ N 35 от 29.06.95 года в случае принятия к зачету сумм расходов, превышающих отчетный календарный год?

Возникает ли у физического лица материальная выгода, подлежащая налогообложению по подпункту “я13“ пункта 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, если работником в установленный срок не представлен отчет об израсходованных суммах, полученных на хозяйственно-операционные расходы, служебную командировку?

Производится ли исключение из доходов физических лиц, получаемых не по месту основной работы, сумм удержанных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ?

В случае ухода работника в отпуск, переходящий с февраля на март месяц и получение отпускных сумм в феврале, в доход какого месяца должны быть включены указанные суммы?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом “в“ пункта 6 статьи 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, подпунктом “в“ пункта 14 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 по применению вышеназванного Закона совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать совокупного дохода физических лиц за указанный период.

В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых товариществ, либо копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.

Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год. На подлинниках документов делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации (ставится штамп организации, дата и подпись ответственного работника разборчиво).

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры на строительство вышеуказанных объектов с юридическими и физическими лицами, счета на приобретение строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг) подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физического лица - застройщика.

Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего года.

В соответствии со ст. 2, с п.п. “я13“ п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ при налогообложении учитывается совокупный доход, в том числе материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ договор займа с займодавцем - юридическим лицом должен быть заключен в письменной форме. На основании вышеизложенного, материальная выгода не рассчитывается, если работником в установленный срок не представлен отчет об израсходованных суммах, полученных на хозяйственные расходы, служебную командировку.

В соответствии со ст. 11 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ (в редакции Федерального закона от 31.12.97 N 159-ФЗ) исключение из доходов физических лиц, получаемых не по месту основной работы, сумм страховых платежей, удержанных в пенсионный фонд РФ для целей налогообложения не производится.

В случае ухода работника в отпуск, переходящий с февраля на март месяц и получения отпускных сумм в феврале, указанные суммы должны быть включены в доход февраля месяца (статья 2 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“).

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля