Законы и бизнес в России

Вопрос-ответ ГНИ по ЯО “Обзор ответов на запросы налогоплательщиков, подготовленных райгоринспекциями в августе 1997 года“

ВОПРОС-ОТВЕТ: ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОБЗОР ОТВЕТОВ НА ЗАПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПОДГОТОВЛЕННЫХ РАЙГОРИНСПЕКЦИЯМИ В АВГУСТЕ 1997 ГОДА

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

ВОПРОС: Каков порядок зачисления таможенных платежей (НДС, пошлины, процедура)?

ОТВЕТ: В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 и Письмом Минфина РФ N 109 и Госналогослужбы РФ N ВЗ-6-03/890 от 25.12.96 г., при ввозе товаров по импорту, основанием для регистрации в книге покупок является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость на таможне без выписки и оформления счета -
фактуры. Таможенные декларации или их копии заверенные в установленном порядке, и платежные документы хранятся у покупателя в журнале учета получаемых счетов - фактур.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Сохраняется ли льгота по уплате налога на добавленную стоимость у предприятия, осуществляющего свою деятельность как ломбард?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 г. N 1992 - 1 “О налоге на добавленную стоимость“ (с изменениями и дополнениями) в облагаемый налогом оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Поэтому доходы (проценты), полученные ломбардами от осуществления ими деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для их личного потребления, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Вместе с тем, выручка, полученная ломбардом за оказанные услуги по хранению вещей граждан, предназначенных для личного потребления (в том числе, являющихся предметом залога), оценке этих вещей и др. подлежит обложению налогом на добавленную стоимость согласно вышеназванной статьи Закона.

П. 2 ст. 5 указанного Закона предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Таким образом, доходы (проценты), получаемые ломбардами от представления гражданам кредитов, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только при условии ведения ими раздельного учета как облагаемых, так и необлагаемых операций.

При отсутствии раздельного учета, а также если в залоговом билете не оказываются отдельно проценты за предоставление кредита под залог, стоимость услуги хранения предметов залога, налогом на добавленную
стоимость облагается вся стоимость услуги ломбарда, назначенная в залоговом билете в общеустановленном порядке.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Следует ли облагать НДС сумму дооценки многооборотной тары, возвращаемой заводу - поставщику товара?

ОТВЕТ: В соответствии с Инструкцией от 11.10.95 г. N 39 с изменениями и дополнениями “О порядке исчисления и уплаты НДС“, раздел XIII, у организаций, получающих доход в виде разницы в

ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемым оборотом является сумма разницы между ценами товаров и ценами, по которым они оплачиваются, включая сумму налога (наценка).

Так как вы получаете доход в виде суммы дооценки тары, фактически наценки, с суммы полученного дохода следует исчислить НДС и уплатить в бюджет.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Имеет ли предприятие право при определении суммы налога на добавленную стоимость по ГСМ, приобретенным за наличный расчет, в магазинах по продаже ГСМ, принимать к зачету сумму налога на добавленную стоимость по ставке 13,17%?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 19 р. IX Инструкции N 39 при определении суммы НДС, подлежащей зачету из бюджета по горюче-смазочным материалам, приобретаемым за наличный расчет через АЗС, к возмещению принимается сумма налога в размере 13,79% от стоимости материалов.

Если ГСМ приобретена за наличный расчет в сети розничной торговли в соответствии с п. 19 Инструкции N 39 налог на добавленную стоимость по ГСМ к зачету не принимается и расчетным путем не выделяется.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Можно ли возмещать из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный за приобретенные материальные ценности предпринимателю, если на ряду со счетом от предпринимателя будет предоставлена копия счета - фактуры предприятия - изготовителя в
адрес предпринимателя с указанием в соответствующих графах НДС, начисленного предприятием - изготовителем?

ОТВЕТ: Согласно п. 19 Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 г. “О налоге на добавленную стоимость“ (с учетом изменений и дополнений) при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет, к зачету принимаются суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги).

Т.е. налог на добавленную стоимость принимается к зачету при наличии факта его уплаты за материальные ресурсы (работы, услуги). В этом случае, факта уплаты НДС нет, так как поставщиком выступил частный предприниматель, не являющийся в соответствии с п. 2 указанной выше Инструкции плательщиком налога на добавленную стоимость и, соответственно, не уплачивающий его в бюджет со своих оборотов по реализации.

Исходя из вышеизложенного, возмещение НДС из бюджета в данном случае не производится.

ГосНИ по г. Ярославлю

ВОПРОС: Освобождается ли от обложения НДС редакция газеты “Большесельские вести“, услуги предоставляемые Узлом связи по распространению изданий газеты в районе?

ОТВЕТ: Согласно письма ГНС РФ от 21.03.96 г. N ВГ-4-03/22 Н “О порядке применения налоговых льгот по продукции“ освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимых редакциями всех форм собственности, являющимися юридическими лицами, если реклама в отдельном номере не превышает 40 % объема отдельного номера, а также обороты по реализации телерадиокинохроникальных программ, ауди- или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном выпуске этих программ не превышает 25% объема вещания.

Деятельность, выполняемая предприятиями, осуществляющими подписку, транспортировку и т.д., включая экспедиционные работы, необлагаемых периодичных печатных изданий, включая газеты и журналы, оплачиваются указанными
редакциями по ценам (тарифам) без включения сумм НДС.

Услуги предприятий по доставке (раздаче) необлагаемой печатной продукции непосредственно населению оплачиваются населением также по ценам без включения НДС.

Предприятия, реализующие товары (работы, услуги), освобождаемые от НДС в соответствии с Федеральным законом от 30.11.95 г. N 188-ФЗ, могут не применять предоставляемые им льготы по налогу на добавленную стоимость.

ГосНИ по Большесельскому району Ярославской области

ВОПРОС: При выдаче имущественного пая берется НДС или нет?

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 3 п. 2 в Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость“ от 06.12.91 г. объектом налогообложения являются обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам. В целях налогообложения товаром считается продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Поэтому, если вы выдаете имущественный пай, возникает объект налогообложения.

ГосНИ по Большесельскому району Ярославской области

ВОПРОС: Облагаются ли налогом на добавленную стоимость средства, полученные за обучение?

ОТВЕТ: Согласно инструкции Государственной налоговой службы РФ “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ от 11.10.1995 г. N 39 р. 5 п. 12 от уплаты освобождаются услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом.

Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными.

Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом РФ “Об образовании“.

ГосНИ по г. Угличу

ВОПРОС: Всероссийский научно-исследовательский институт маслоделия и сыроделия просит дать разъяснение по аренде имущества, продаже или безвозмездной передаче основных средств и малооценки предприятиям Россельхозакадемии (сырзавод,
ЭМЗ, биофабрика), которая является собственником имущества института и предприятий. Облагаются ли эти операции налогом на добавленную стоимость?

ОТВЕТ: В соответствии с инструкцией ГНС N 39 от 11.10.95 г. “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ раздел 4 - при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая. Если передача объекта собственником имущества осуществляется без изменения собственника, то такая передача должна производится без НДС. При передаче институтом имущества сырзаводу, ЭМЗ, биофабрике меняется собственник, так как все предприятия являются юридическими лицами, имеют свой баланс, расчетный счет и свою печать.

ГосНИ по г. Угличу

ВОПРОС: Должны ли частные предприниматели предоставлять счета - фактуры?

ОТВЕТ: Частные предприниматели не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому счета - фактуры, установленные Постановлением Правительства РФ N 914 18.07.96 г. “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ предоставлять частные предприниматели не должны.

ГосНИ по г. Рыбинску

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ВОПРОС: В каком порядке облагаются подоходным налогом расходы на проезд, питание, проживание?

ОТВЕТ: В соответствии с п. п. “д“ пункта 8 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 “По применению Закона РФ “ О подоходном налоге с физических лиц“ расходы на проезд, питание и проживание не включаются в совокупный доход и не облагаются подоходным налогом только в случае направления работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, в командировку и рассматриваются как компенсационные выплаты при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы и в пределах установленных норм.

Служебной командировкой в соответствии с Инструкцией от 07.04.88 N 62 “О служебных командировках в СССР“ признается поездка работника по распоряжению
руководителя предприятия на определенный срок в другую местность, для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В случае, если гражданин направляется в поездку организацией, с которой в трудовых отношениях не состоит и, следовательно, не находится в административном подчинении у руководителя этой организации, то указанная поездка командировкой не является, а оплата стоимости поездки является личным доходом гражданина, подлежащим обложению подоходным налогом на общих основаниях, у источника выплаты.

При предоставлении гражданами декларации о полученном доходе за отчетный календарный год, совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период, уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам.

ГосНИ по г. Рыбинску

ВОПРОС: Предприятие имеет в штате работников, являющихся гражданами Германии, организацией оплачено за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности в соответствии с письмом Федеральной миграционной службы России и Министерства финансов РИФ N 103/4 от 17.01.94 г. Согласно инструктивного письма Минфина РФ от 22.04.94 г. N 53 (с изменениями на 05.12.94 г.) “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы“ плата за выдачу подтверждения на право трудовой деятельности иностранных граждан в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Следует ли рассматривать данную сумму как доход иностранных граждан и включать их в совокупный доход, подлежащий налогообложению?

ОТВЕТ: Согласно письму Минфина РФ от 22.04.94 г. N 53 “Об источниках взимания платы за привлечение иностранной рабочей силы“ (в редакции письма МФ РФ от 05.12.94 г. N 158) плата за выдачу подтверждений на право трудовой деятельности иностранным гражданам в случаях, не требующих оформления разрешения на привлечение
иностранной рабочей силы, относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Данная плата взимается с работодателей и является предусмотренными законодательством затратами организации, связанными с набором рабочей силы, в связи с чем не может рассматриваться как доход физического лица, подлежащий налогообложению.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Предприятие продает своим работникам товарно-материальные ценности в кредит на 2 - 3 месяца. Надо ли в этом случае исчислять материальную выгоду?

По договорам долевого участия предприятие передает работникам жилье. При заселении квартиры может быть не внесена полная ее стоимость. Поэтому оставшаяся часть погашается частями в течение некоторого времени. Надо ли в данном случае считать материальную выгоду с недоплаченной на момент заселения части стоимости квартиры?

ОТВЕТ: В соответствии с пп. “Я-13 п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ при налогообложении учитывается совокупный доход, в том числе в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей.

Статьями 807, 808 Гражданского кодекса РФ определено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег и других вещей, при этом договор займа должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы, если заимодавцем является юридическое лицо.

В данном случае имеет место договор купли - продажи, по которому в соответствии со статьями 488, 478 Гражданского кодекса РФ предусмотрена продажа товара в кредит с рассрочкой платежа. На основании вышеизложенного, материальная выгода в данном случае не рассчитывается.

В соответствии со ст. 454, 455 Гражданского кодекса РФ по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли - продажи могут быть любые вещи. Договор может быть заключен на куплю - продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем.

В данном случае, договор о долевом участии в строительстве жилья следует рассматривать как договор купли - продажи, а не договор займа, поэтому материальная выгода не рассчитывается.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Должно ли предприятие предоставлять в ГосНИ приложение формы N 3 “Справка о доходах физического лица“, если:

1) предприятие приобретает бензин за наличный расчет у частного предпринимателя с выдачей на руки кассового чека (копия чека прилагается)

2) предприятие покупает товар за наличный расчет у частного предпринимателя также с выдачей на руки товарного и кассового чека?

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 13 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ и п. 49 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 г. N 35 по применению данного Закона предприятия не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговым органам по месту своего нахождения сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям.

Одновременно с этим необходимо иметь в виду, что в случае приобретения товаров в магазинах, ларьках, киосках, принадлежащих частным предпринимателям, через материально ответственное лицо предприятия, справки о доходах данных предпринимателей в налоговый орган не направляются, поскольку при совершении сделки в сфере розничного товарооборота предприятие не производит начисление дохода, выплачиваемого предпринимателю, а полученные за товар деньги предприниматель фиксирует в кассовой книге и на своем контрольно-кассовом аппарате.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: Ярославский
региональный филиал Агропромбанка производит начисление и выплату заработной платы работникам своих отделений, расположенных в районных центрах Ярославской области и не имеющих отдельного баланса и корреспондентского счета. В доход какого бюджета следует перечислять подоходный налог, удержанный при начислении зарплаты: по месту регистрации филиала или по месту нахождения отделений филиала?

ОТВЕТ: В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц.

В данном случае, начисление и выплату заработной платы работникам своих отделений производит Ярославский региональный филиал Агропромбанка, поэтому и перечисление подоходного налога обязан производить вышеуказанный филиал по месту своего нахождения.

ГосНИ по Кировскому району г. Ярославля

ВОПРОС: На предприятии в 4 квартале 1996 г. была приобретена туристическая путевка сотруднику, которая по итогам за год вошла в зачет за счет Фонда социального страхования. Сотруднику в конце года в совокупный доход включили стоимость путевки и взяли подоходный налог. Какие путевки, выделяемые за счет соцстрахования, облагаются подоходным налогом? Если стоимость путевки не должна облагаться подоходным налогом, то можно ли сделать корректировку дохода сотрудника в 1997 году.

ОТВЕТ: В соответствии со ст. 2 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ от 07.12.91 г. с учетом изменений и дополнений объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

На основании п. 2 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями, организациями своим работникам и, или членам их семей, или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей.

Стоимость туристической путевки, уплаченная предприятием за счет средств соцстраха сотруднику учитывается в составе совокупного годового дохода работника.

ГосНИ по Ярославскому району

ПОСТУПЛЕНИЯ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

ВОПРОС: Ярославский государственный педагогический университет просит разъяснить порядок исчисления и уплаты налогов в части:

1. Платных дополнительных образовательных услуг государственного образовательного учреждения;

2. Транспортных услуг, оказываемых иностранным делегациям и финансируемых из иностранных благотворительных фондов;

3. Реализации продукции учебно-производственного структурного подразделения “Ботанический сад“.

ОТВЕТ: В соответствии с п. 21.1 Инструкции N 30 (с учетом изменений N 6 от 27.03.97 г.) бюджетные и некоммерческие организации, реализующие продукцию (работы, услуги) и осуществляющие продажу товаров, уплачивают налог на пользователей автодорог от выручки, полученной от реализации продукции и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Таким образом, с учетом положений Инструкции N 30, выручка от реализации платных образовательных услуг, транспортных услуг и доходы от реализации продукции структурного подразделения “Ботанический сад“ подлежат налогообложению.

ГосНИ по г. Ярославлю

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

ВОПРОС: Организация имеет на своем балансе филиал в г. Костроме. Начисление заработной платы работникам этого филиала осуществляется в г. Ярославле. В перечне местных налогов, действующих на территории Костромской области, отсутствует налог на нужды образовательных учреждений.

Как производить начисление данного налога и что брать в налогооблагаемую базу?

ОТВЕТ: В соответствии с Инструкцией по применению Закона Ярославской области “О сборе на нужды образовательных учреждений“ от 21.05.97 г. N 1 п. 1 налогоплательщиками налога являются филиалы, осуществляющие свою деятельность на территории области. В связи с этим в этой ситуации необходимо обеспечить раздельное ведение учета по филиалу, расположенному в г. Костроме: при сдаче расчета, данные по ФОТ по филиалу выделять отдельной строкой.

ГосНИ по Фрунзенскому району г. Ярославля