Законы и бизнес в России

<Письмо> ГНИ по ЯО от 24.10.1996 N ЕМ-03-02/1109 “О применении санкций по налогу на прибыль“

Утратил силу в связи с изданием Письма Управления МНС РФ по ЯО от 27.12.2000 N ВП-17-10/6251.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 24 октября 1996 г. N ЕМ-03-02/1109

О ПРИМЕНЕНИИ САНКЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Госналогслужба письмом N 02-01-16 от 12.09.96 сообщила ответы на следующие вопросы:

ВОПРОС 1: Согласно п. 77 Письма ГНС РФ от 14.09.93 N ВГ-4-01/ 145н “Разъяснения ГНС РФ по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц“ санкцию за занижение прибыли применять не следует, когда это занижение произошло в результате отнесения в установленном порядке на себестоимость продукции (работ, услуг) налогов, исчисленных в завышенных размерах.

Следует ли применять этот
пункт в случае излишнего начисления и отнесения на себестоимость страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, т.к. в соответствии со ст. 2 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ“ под налогом, сбором и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетные фонды.

ОТВЕТ: Санкцию за занижение прибыли применять не следует в случаях, если занижение произошло в результате отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) в завышенных размерах налогов или платежей в государственные внебюджетные фонды.

При этом следует иметь в виду, что при установлении налоговыми органами фактов отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) взносов в государственные внебюджетные фонды при отсутствии платежных поручений о внесении их на счета указанных фондов, начисленную сумму следует исключить из себестоимости и считать занижением прибыли с применением финансовых санкций. При отсутствии средств на расчетном счете, но наличии платежных поручений о внесении платежей на счета указанных фондов, начисленные суммы не следует исключать из себестоимости и считать занижением прибыли с применением финансовых санкций.

ВОПРОС 2: В какой сумме применяются к налогоплательщику санкции за занижение прибыли, если у плательщика имеется полное или частичное освобождение от налога на прибыль.

Пример 1.

Например, малое предприятие в первые два года не уплачивает налог на прибыль, а в третий, четвертый год уплачивает в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль. При документальной проверке малого предприятия за 3 года установлено, что за первый год прибыль занижена на 1200 млн. руб., за второй завышена на 200 млн. руб., за третий год занижена на 500 млн. руб.

Какие санкции необходимо применять:

--------------T---------------------T--------T-------------------------------¬

¦
¦ 1 вариант ¦ ¦ 2 вариант ¦

+-------------+------T------T-------+--------+------T------T--------T--------+

¦ ¦первый¦второй¦третий ¦ всего ¦первый¦второй¦ третий ¦ всего ¦

¦ ¦ год ¦ год ¦ год ¦ по ¦ год ¦ год ¦ год ¦ по ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦проверке¦ ¦ ¦ ¦проверке¦

+-------------+------+------+-------+--------+------+------+--------+--------+

¦Занижение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(+) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦завышение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦(-) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦прибыли ¦+1200 ¦-200 ¦+500 ¦+1700 ¦ +1200¦ -200 +500 ¦+1700 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦Взыскивается ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦- заниженная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦прибыль ¦+1200 ¦ - ¦+500 ¦+1700 ¦ - ¦ - +125 ¦ 125 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 25% от 500 ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦- штраф 100% ¦+1200 ¦ - ¦+500 ¦+1700 ¦ - ¦ - +125 ¦ 125 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦прибыль с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦занижения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦прибыли ¦ 420 ¦ - ¦ 43,75¦ - ¦ - ¦ - 43,75¦ - ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦- 10% санкция¦ 42 ¦ - ¦ 4,37¦ 46,37¦ - ¦ - 4,37¦ 4,37¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ВСЕГО ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦санкций: ¦ 2442 ¦ - ¦1004,37¦ 3446,37¦ - ¦ - 254,37¦ 254,37¦

L-------------+------+------+-------+--------+------+---------------+---------

Пример 2.

Если налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль в местный бюджет, какие санкции предъявляются:

- занижение прибыли в доле, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, и штраф
в этом же размере;

- или занижение прибыли в доле, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, и штраф в размере всей заниженной прибыли.

Перечисляется ли в этом случае доля штрафа местному бюджету.

Например, установлено занижение прибыли на 1000 млн. руб. Подлежит взысканию 742,8 млн. руб. (1000 х 37,14% + 371,4) или 1371,4 млн. руб. (1000 + 371,4).

ОТВЕТ: В первом примере следует применить 1 вариант санкций по результатам проверки малого предприятия за третий год работы, кроме взыскания налога на прибыль с суммы заниженной прибыли. Законодательством не предусмотрено определять размер санкций в зависимости от размера налоговой ставки. Причитающийся по результатам проверки к уплате налог перечисляется плательщиком после внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет.

При применении финансовых санкций следует руководствоваться также пунктом 5 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства (приложение N 1 к письму Госналогслужбы России от 30.06.94 N ВП-4-08/78н).

Во втором примере при применении санкций должен быть аналогичный подход. Дополнительно предоставленные местными органами власти льготы в пределах сумм налога, зачисляемых в их бюджеты, не могут служить основанием для применения санкций в уменьшенном размере.

Зам. начальника

Госналогинспекции -

советник налоговой службы 1 ранга

Е.Б.МОРОЗОВА