Законы и бизнес в России

<Информация> УФНС РФ по Воронежской обл. от 01.03.2008 “Ответы на вопросы налогоплательщиков по налогу на прибыль и специальным налоговым режимам“

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 1 марта 2008 года

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ И СПЕЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ РЕЖИМАМ

I. Налог на прибыль

Вопрос 1: Организация является инвестором по нескольким договорам долевого участия строительства нежилого здания общей площадью 1000 кв. м.

В качестве инвестиций были использованы кредитные средства банка, полученные на реализацию инвестиционного проекта здания в целом.

На определенном этапе строительства произошла переуступка права требования третьему лицу по одному из договоров площадью 50 кв. м. Инвестиции заказчику-застройщику по данному договору перечислены в полном объеме и составили 10000000 рублей. Переуступка произошла по цене 20000000 рублей.

Как в учете инвестора определить налоговую базу по НДС и по
налогу на прибыль и правильно отразить операцию по переуступке права требования третьему лицу?

На каких счетах правильно учесть проценты по кредиту:

- на 08 счете в разрезе каждого договора с учетом изменения ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (пропорционально чему);

- на 91 счете всей суммой?

Имеем ли мы право, если учитываем на 91 счете проценты по кредиту, уменьшить налогооблагаемую базу на всю сумму процентов в момент переуступки?

Кому заказчик-застройщик должен выставить сводный счет-фактуру?

Должен ли инвестор учитывать оплаченное право требования по договору долевого участия от заказчика-застройщика на 58 счете, и какими первичными документами это право подтверждается?

Ответ: В соответствии с Гражданским кодексом первоначальный инвестор, передавая права на нежилые помещения по договору уступки в период строительства, совершает возмездную сделку: передает новому инвестору свое имущественное право на получение недвижимости (части недвижимости).

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав на помещения в нежилых зданиях положениями гл. 21 НК РФ не установлены. Поэтому при передаче имущественных прав на такие помещения налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Учитывая изложенное, у инвестора при передаче имущественных прав на сумму 20 млн. рублей налог на добавленную стоимость следует исчислять со всей стоимости передаваемых прав.

Сводный счет-фактура, составляемый заказчиком-застройщиком на готовый объект, выписывается на имя налогоплательщика, который будет приходовать этот объект в бухгалтерском учете.

В
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом для целей налогообложения признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и в пределах норматива, установленного ст. 269 НК РФ. Дата несения расходов определяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ. Однако необходимо учитывать, что для целей налогообложения расходы будут приниматься при условии соблюдения требования ст. 252 НК РФ. При уступке (переуступке) прав требования дебиторской задолженности необходимо руководствоваться ст. 268 НК РФ.

Вопрос 2: С декабря 2007 года в обществе с ограниченной ответственностью вводятся новые положения “О порядке оплаты труда и материальном стимулировании“ и “О социальном обеспечении“.

Просим дать разъяснения по вопросу отнесения к расходам на оплату труда, отражения в целях исчисления налога на прибыль и налогообложения ЕСН следующих выплат, поименованных в положении “О социальном обеспечении“:

- материальная помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску, оказываемая каждому работнику один раз в год;

- доплата сверх максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного законодательством Российской Федерации, до расчетной величины, определяемой в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 с последующими изменениями и дополнениями;

- частичная компенсация стоимости приобретенных санаторно-курортных, туристических и других путевок в санатории, профилактории, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря;

- доплата до среднего заработка к компенсациям, предусмотренным статьей 170 Трудового кодекса Российской Федерации, работникам, привлекаемым к исполнению государственных обязанностей;

2) положение “О порядке оплаты труда и материальном стимулировании“:

- кроме премий
за результаты финансово-хозяйственной деятельности и премий за особо важное задание всем работникам могут выплачиваться следующие единовременные премии и вознаграждения:

в связи с юбилейными датами работников: 50-, 55-, 60-летием со дня рождения;

за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами, нагрудными знаками, объявление благодарности и т.д.;

к праздничным дням: Дню защитника Отечества - 23 февраля (мужчинам);

Международному женскому дню 8 марта (женщинам); Дню работников нефтяной и газовой промышленности (всем работникам);

за присуждение призовых мест на смотрах-конкурсах, спартакиадах и т.п., проводимых ООО или ОАО.

Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом согласно п. 23 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Исходя из изложенного, осуществляемые организацией единовременные дополнительные выплаты работникам в виде материальной помощи к отпуску не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 Кодекса, если они предусмотрены трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Частичная компенсация стоимости приобретенных санаторно-курортных, туристических и других путевок в соответствии с п. 29 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается.

В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

При этом в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст. 170) обязанность по выплате компенсации утраты заработка работникам, привлекаемым к исполнению государственных обязанностей, возлагается на тот государственный орган, который привлек их к выполнению соответствующей обязанности. Размер компенсации в таких случаях в силу ст. 170 Трудового кодекса устанавливается законом или иным нормативным актом.

Денежные средства, полученные в качестве компенсации, будут увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанный вид доходов не поименован в ст. 251 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Согласно ст. 191 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, если в организации утверждено положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это положение, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам за присвоение почетных званий и т.п.

Премирование сотрудников к праздничным, юбилейным датам, за участие в смотрах-конкурсах, спартакиадах не относится к выплатам стимулирующего характера, и, следовательно, соответствующие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда организации.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, в случае если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом п. 3 ст. 236 Налогового кодекса не предоставляет налогоплательщику право выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Данный вопрос должен решаться в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Таким образом, если вышеперечисленные выплаты будут отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль, следовательно, начисленные суммы выплат должны облагаться ЕСН, если же данные выплаты не будут отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то начисленные суммы выплат не должны облагаться ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Хотелось бы отметить по поводу выплат среднего заработка, предусмотренного статьей 170 Трудового кодекса Российской Федерации, работникам, привлекаемым к исполнению государственных обязанностей, следующее: компенсации, выплачиваемые работникам в связи с исполнением ими государственных обязанностей, производятся за счет средств государственного органа, который привлек их к выполнению соответствующей обязанности. Так как данные выплаты производятся за счет средств федерального бюджета и не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, следовательно, единым социальным налогом не облагаются.

Вопрос 3: Нашей организацией подписан тройственный договор по осуществлению национального проекта “Доступное и комфортное жилье - гражданам России“ в рамках федеральной целевой программы “Жилище“ на 2002 - 2010 годы, в соответствии с которым мы выступаем в роли подрядчика и осуществляем собственными силами строительство индивидуальных жилых домов для заказчиков - физических лиц. В роли заказчика-застройщика выступает третья сторона. К функциям заказчика-застройщика относится технический надзор за строительством, оказание подрядчику содействия в организации строительства дома и т.п.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года N 163, предпринимательская деятельность в сфере строительства индивидуальных домов
(код 016201) отнесена к деятельности по оказанию бытовых услуг.

Переводится ли на уплату единого налога на вмененный доход подрядчик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по строительству индивидуальных жилых домов для заказчиков - физических лиц, в случае, если в договоре на строительство присутствует третья сторона - заказчик-застройщик (юридическое лицо), выполняющий функции надзора?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

На основании ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 “Бытовые услуги“.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся прочие услуги по ремонту и строительству жилья и других построек (код ОКУН 016300).

Взаимоотношения в сфере бытового обслуживания регулируются нормами о бытовом подряде (§ 2 гл. 37 ГК РФ), а также нормами о возмездном оказании услуг (гл. 39 ГК РФ) и Правилами бытового обслуживания населения в РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.

Учитывая п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда, подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а
заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, бытовые услуги, подлежащие обложению ЕНВД, оказываются гражданам, которые обязаны их оплатить.

В данном случае организация оказывает услуги по строительству жилого дома физическому лицу, оплата которых осуществляется третьим лицом - заказчиком-застройщиком, а не потребителем данных услуг.

На основании изложенного ремонт и строительство жилья и других построек, если оплата данных услуг осуществляется третьим лицом (организацией), не является объектом обложения единым налогом на вмененный доход в соответствии с требованиями главы 26.3 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ “Упрощенная система налогообложения“.

Вопрос 4: Организация приобретает чистую питьевую воду и арендует вододиспенсер 2-режимный, чтобы сотрудники могли пить нормальную воду в течение рабочего дня и иметь кипяток в обеденный перерыв для заварки чая или кофе (в непосредственной близости от офиса нет предприятий общественного питания). Затраты на приобретение воды мы рассматриваем как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Нас интересует исчисление налога на прибыль и НДС по данной операции.

Ответ: В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются экономически обоснованные, документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса).

Согласно статье 223 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (статья 224 ТК РФ).

В официальном
тексте документа, видимо, допущена опечатка: Санитарно-эпидемиологические правила и нормы 2.1.4.1074-01 введены в действие Постановлением Минздрава РФ от 26.09.2001 N 24, а не приказом.

В связи с изложенным если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам 2.1.4.1074-01 “Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества“ (введены в действие Приказом Минздрава России от 26.09.2001 N 24) (далее - СанПиН 2.1.4.1074-01), то дополнительные расходы на приобретение питьевой воды являются экономически неоправданными расходами и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

В том случае, если у организации имеется справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой, то расходы по приобретению питьевой воды для персонала организации либо затраты на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. При этом следует иметь в виду, что организация водопроводно-канализационного хозяйства несет ответственность за качество подаваемой питьевой воды и соответствие его санитарным нормам и правилам (пункт 92 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1999 N 167).

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками питьевой воды и арендодателями вододиспенсеров, могут быть приняты к вычету при условии отнесения расходов на их приобретение к экономически обоснованным.

Вопрос 5: Основным видом деятельности нашей организации является розничная торговля. Планируется заключить договор аренды торговых площадей свыше 150 кв. м.

В связи с расширением деятельности просим разъяснить вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по оплате услуг, оказываемых по договорам аутсорсинга, а именно предоставления следующего персонала: продавцов и продавцов-кассиров.

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется. В отношении этого вида деятельности действует общий порядок налогообложения или упрощенная система налогообложения в порядке главы 26.2 НК РФ.

При общем порядке налогообложения организация является плательщиком налога на прибыль организации в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно п. 19 ст. 264 НК РФ услуги, оказываемые по предоставлению работников (технического, управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, могут приниматься для целей налогообложения по налогу на прибыль при условии, что в штате организации такие специалисты отсутствуют и расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть документально подтверждены, экономически оправданы и направлены на получение дохода.

Вопрос 6: Минфин РФ в Письме от 19.04.2007 N 03-04-06-02/72 сообщил, что взаимоотношения между членами совета директоров, членами ревизионной комиссии и организацией (обществом) строятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, и следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров и членам ревизионной комиссии, не могут являться объектом налогообложения ЕСН на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ.

Включаются ли выплаты вознаграждений по итогам года членам совета директоров, секретарю совета директоров и членам ревизионной комиссии, являющимся работниками организации, выплаченные из прибыли, в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и являются ли объектом налогообложения ЕСН?

Ответ: В целях применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В расходы налогоплательщика на оплату труда согласно ст. 255 Кодекса включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 21 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Учитывая, что трудовые договоры с членами совета директоров общества и членами ревизионной комиссии не заключаются, выплаты вознаграждений не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и осуществляются налогоплательщиком за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.

Вместе с тем отдельные члены совета директоров в качестве физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с обществом и осуществлять руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер и т.д.). При этом выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым договорам, учитываются в составе расходов на оплату труда в общеустановленном порядке.

Статьей 103 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что совет директоров акционерного общества является одним из органов управления общества и осуществляет общее руководство его деятельностью.

Деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (с учетом п. 3 ст. 236).

Вопрос об отнесении выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должен решаться в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что это обязанность, а не право налогоплательщика.

Вопрос 7: Наша организация работает на общей системе налогообложения, которая арендует офисные и складские помещения. По условиям договоров суммы компенсации потребляемых нами коммунальных услуг исключены из состава арендной платы, вносимой арендодателю.

Арендодатель не является абонентом по договору энергоснабжения, по договорам на предоставление иных коммунальных услуг. В качестве абонента для поставщиков электроэнергии, иных коммунальных услуг выступает третье юридическое лицо, не связанное с нашей организацией арендными отношениями. Договоры с электро-, водо-, теплоснабжающими, иными коммунальными организациями заключены бывшим собственником всего комплекса недвижимости по нашему адресу как балансодержателем локальных коммунальных сетей и действуют до сего момента.

На основании тройственного соглашения, заключенного между абонентом по коммунальным договорам, арендодателем и ООО, наша организация компенсирует коммунальные расходы абонента согласно выставляемым им счетам. Таким образом, с согласия арендодателя компенсационные коммунальные выплаты производятся нами минуя его, т.е. напрямую абоненту.

Просим Вас разъяснить:

1) Имеет ли право абонент по коммунальным договорам, не являющийся для нас арендодателем, выставлять нам напрямую счета на компенсацию коммунальных и связанных с ними эксплуатационных расходов?

2) Имеет ли право наша организация при указанных обстоятельствах относить компенсационные выплаты коммунального и связанного с ними эксплуатационного характера в адрес абонента к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 252 НК РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270).

При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам организации, уменьшающим доходы отчетного (налогового) периода, относятся расходы организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Поскольку на основании соглашения от 1 января 2006 года обязанности по уплате коммунальных расходов возложены на арендатора по выставленным счетам организации, являющейся абонентом этих услуг, минуя арендодателя, то арендатор имеет право учитывать указанные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми абонентом расчетами коммунальных платежей, составленными на основании счетов тепло-, водо-, и энергоснабжающих предприятий.

Вопрос 8: На балансе нашей организации числится административное здание. Часть здания сдается в аренду арендаторам. Одним из недостатков местонахождения здания (для арендаторов) являются парковочные места, т.к. подъездные пути слишком узкие, а желающих поставить свой автотранспорт много среди арендаторов и жителей близких домов. Нами была произведена расчистка дворовой территории для постановки автотранспорта и в дальнейшем с целью привлечения новых арендаторов планируется внести в договорные отношения с арендаторами пункт о гарантированном предоставлении нескольких парковочных мест на территории нашей организации.

Т.к. предоставление парковочных мест не является договором хранения транспортных средств, то данный вид деятельности не подпадает под действие ЕНВД. Просим подтвердить нашу точку зрения по данному вопросу.

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Как следует из письма, организация предоставляет парковочные места арендаторам на своей территории. При этом договоры на хранение транспортных средств с их владельцами не заключаются.

Таким образом, оказываемые услуги по предоставлению парковочных мест не относятся к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Следовательно, предпринимательская деятельность по оказанию таких услуг подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения.

Вопрос 9: Из Фонда социального страхования согласно договорам поступают денежные средства на лечение конкретных людей после тяжелого несчастного случая на производстве. Данные договора заключены в целях реализации Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний“ и Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профилактическую реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждения здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства от 15.05.2006 N 286.

Территориальный фонд ОМС по данным пациентам денежные средства не возмещал (по полюсу ОМС) - это одно из условий получения данных средств.

Включить ли данные средства в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или данные средства можно считать целевым финансированием и не включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 Кодекса. Поименованный в ст. 251 Кодекса перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, является исчерпывающим. Средства, полученные медицинской организацией от территориального отделения Фонда социального страхования в качестве платы расходов на лечение застрахованного лица непосредственно после тяжелого несчастного случая на производстве, не соответствуют ни одному из видов доходов, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Указанные средства подлежат обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Вопрос 10: Наше предприятие использует арендуемое помещение под склад расходных материалов. Помещение охранялось по договору подразделением охраны.

На данный момент времени договор на охрану расторгнут, но охранная сигнализация поддерживается в рабочем состоянии для сохранения в будущем возможности возобновления договора охраны.

Имеем ли мы право относить на затраты стоимость технического обслуживания сигнализации, производимого специализированной организацией по отдельному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются экономически обоснованные, документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов относятся затраты по техническому обслуживанию охранной сигнализации, но при условии, что данные расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Однако в вашей ситуации признать для целей налогообложения прибыли данные расходы не представляется возможным, так как они экономически не обоснованы и не направлены на получение дохода.Вопрос 11: Сотрудник нашей организации поехал в командировку в Москву, г. Зеленоград. От железнодорожного вокзала до конечного пункта он добирался самостоятельно. Налоговый кодекс не уточняет, каким именно транспортом должен пользоваться сотрудник при проезде до места командировки. Просим разъяснить, можно ли расходы на проезд (метро, автобусный билет, такси) от железнодорожного вокзала считать командировочными расходами, учитываемыми для налога на прибыль?

Ответ: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам на производство и (или) реализацию относятся расходы на командировки.

Порядок направления работников в командировки в пределах Российской Федерации изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 “О служебных командировках в пределах СССР“, которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу Российской Федерации.

В соответствии с п. 12 этой Инструкции командированному работнику оплачиваются расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, которые возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику также оплачиваются расходы на проезд транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Вопрос 12: Общество с ограниченной ответственностью было создано и начало осуществлять свою деятельность 04.12.2006.

Авансовые платежи по налогу перечисляли ежеквартально от фактической прибыли.

Однако в октябре 2007 года произошло превышение допустимой выручки - 1000000 рублей в месяц.

С какого месяца и в каком размере мы обязаны платить налог на прибыль и отчитываться ежемесячно?

Ответ: Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом правил, предусмотренных п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ.

Организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (абз. 2 п. 2, п. 6 ст. 286 НК РФ), т.е. с месяца, следующего за истекшим полным кварталом после указанной даты.

В ситуации, когда выручка от реализации превысила 1 млн. рублей в месяц по истечении полного квартала с даты создания организации, обязанность по уплате налога возникает, начиная с месяца, который следует после месяца превышения лимита (п. 5 ст. 287 НК РФ). Но из п. 1 ст. 287 НК РФ следует, что ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Следовательно, уплата указанных платежей не в каждом месяце квартала, а в его отдельные месяцы п. 1 ст. 287 НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Следовательно, ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение отчетного периода, указываются плательщиком в налоговой декларации. И уплата ежемесячных авансов производится только на основании декларации. А налоговая декларация представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Иных сроков для представления декларации за отчетный период не предусмотрено. В связи с этим организация должна уплачивать авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего после отчетного периода, в котором месячная выручка превысила 1 млн. рублей, то есть в вашем случае - с I квартала следующего года ежемесячно, исходя из 1/3 суммы налога, сложившейся за III квартал 2007 года.

Вопрос 13: В каком порядке учитываются у арендатора капитальные вложения в арендованные объекты основных средств?

Ответ: С 1 января 2006 года в состав амортизируемого имущества включаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом капитальные вложения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя и стоимость которых последним не возмещается, амортизируются в течение фактического срока действия договора аренды. Причем амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом в течение фактического срока действия договора аренды. Минфин России в письме от 02.02.2007 N 03-03-06/2/16 сообщил, что при определении нормы амортизации используется срок полезного использования, установленный арендатором, исходя из срока, соответствующего амортизационной группе объекта неотделимых улучшений согласно Классификации основных средств.

Пример.

С апреля по май 2007 года общество с ограниченной ответственностью с согласия арендодателя осуществило подрядным способом работы по реконструкции арендованного здания. Стоимость выполненных работ без НДС составила 220000 рублей. Произведенные улучшения являются неотделимыми и по договору арендодателем не возмещаются. Арендуемое здание в соответствии с Классификацией основных средств относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (код ОКОФ 11 0000000). Руководитель ООО утвердил в приказе срок полезного использования улучшений арендованного имущества - 361 месяц. Амортизация неотделимых улучшений начисляется с июня 2007 года в течение фактического срока действия договора аренды. Ежемесячная сумма начисленной амортизации составляет 609 рублей (220000 рублей : 361 мес.).

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

Однако в случае, если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке, - об этом говорится в Письме Минфина и от 28.08.2006 N 03-03-04/1/640.

II. Упрощенная система налогообложения

Вопрос 1: С 1 июля 2007 года имеем освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость по статье 145 Налогового кодекса РФ.

С 2008 года хотим перейти на упрощенную систему налогообложения. Можем ли мы перейти на УСН или должны выполнить обязательства по статье 145, т.к. освобождение дается на 12 календарных месяцев?

Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом (при соблюдении всех необходимых условий, установленных ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ).

Порядок исчисления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, разъяснен Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24.03.2003 N ВГ-6-03/337@.

Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Лица, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, плательщики налога на добавленную стоимость, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели с момента перехода на упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение не будет утрачено ими в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Учитывая то что лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, нормы ст. 145 НК РФ на них не распространяются с момента перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, плательщики НДС, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, при переходе на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение суммы НДС за период, в котором они использовали право на освобождение, не восстанавливают.

В вашем случае освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не является препятствием для перехода на упрощенную систему налогообложения.

Вопрос 2: Я в 2006 году приобрел как физическое лицо нежилое здание, а в начале 2007 года приобрел к нему земельный участок. В конце 2006 года я зарегистрировался как индивидуальный предприниматель с упрощенной системой налогообложения и начал коммерческую деятельность, в том числе и по сдаче в аренду части нежилого помещения.

В дальнейшем я планирую продать часть или все здание и земельный участок.

Прошу ответить, как будут облагаться доходы с продажи здания и земельного участка: как доходы физического лица (НДФЛ) или как доходы индивидуального предпринимателя (УСНО)?

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

При этом доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 24 ст. 217 Кодекса.

Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, в случае если нежилое помещение и земельный участок использовались вами в целях предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, то выручка от реализации такого имущества подлежит налогообложению по упрощенной системе налогообложения.

Вопрос 3: Организация работает по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения “доходы минус расходы“. Прошу дать разъяснение, относятся ли к расходам, уменьшающим доходы, следующие затраты на:

1) оплату проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение (во исполнение п. 1 ст. 9 Закона Воронежской области от 21 февраля 2002 года N 11-ОЗ “Об отходах производства и потребления“);

2) оплату за рассмотрение документов на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“);

3) оплату за экологическое обоснование лицензируемой деятельности по сбору, размещению (хранению), транспортировке опасных отходов (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“);

4) оплату за обучение кадров по обращению с опасными отходами производства, с получением свидетельства по “Обращению с опасными отходами производства и потребления в РФ“ (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“);

5) оплату экологической экспертизы экологического обоснования лицензируемой деятельности по сбору, размещению (хранению), транспортировке опасных отходов (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“);

6) оплату санитарно-эпидемиологического заключения по экологическому обоснованию деятельности по обращению с опасными отходами производства и потребления с санитарно-эпидемиологической экспертизой (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“);

7) оплату проектов ПДВ (во исполнение п. 1 ст. 30 Федерального закона от 4 мая 1999 года N 96-ФЗ “Об охране атмосферного воздуха“);

8) оплату санитарно-эпидемиологического заключения по проекту ПДВ с экспертным заключением (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“);

9) оплату контроля по проекту допустимых выбросов (во исполнение п. 1 ст. 30 Федерального закона от 4 мая 1999 года N 96-ФЗ “Об охране атмосферного воздуха“);

10) оплату технических отчетов по установлению классов опасности образующихся отходов в соответствии с “Критериями отнесения опасных отходов к классу опасности для окружающей природной среды“ (во исполнение Федерального закона от 24 июня 1998 года N 89-ФЗ “Об отходах производства и потребления“);

оплату за выдачу лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов (во исполнение Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“).

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К таким услугам относятся те, которые связаны с технологическими особенностями производства.

В соответствии с пп. 30 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

Учитывая положения пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате профессиональной переподготовки лиц, допущенных к обращению с опасными отходами, при условии соблюдения требований, установленных п. 3 ст. 264 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в составе расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно законодательству РФ о налогах и сборах. Согласно п. 10 ст. 13 Кодекса государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам.

В связи с этим суммы государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение заявления и выдачу лицензии в порядке и в размерах, установленных гл. 25.3 НК РФ, организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С учетом изложенного налогоплательщик, исходя из экономической обоснованности и при наличии документального подтверждения, решает вопрос о правомерности признания указанных расходов для целей налогообложения.

Вопрос 4: 25 октября 2007 года закрытое акционерное общество обратилось в ИФНС с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения.

По данному заявлению 29.10.2007 нами было получено уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения. В качестве обоснования Инспекция ФНС приводит ст. ст. 346.12 и 346.14 НК РФ, в частности тот факт, что доля непосредственного участия других организаций в ЗАО составляет более 25%. Однако на момент подачи вышеуказанного заявления все 100% акций ЗАО принадлежали физическому лицу, что подтверждается выпиской из реестра акционерного общества. В связи с этим считаем, что оснований для невозможности применения упрощенной системы налогообложения нет.

Имеем ли право перейти на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, должны подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения может быть выдано налоговым органом налогоплательщику, изъявившему желание перейти на упрощенную систему налогообложения, только при соблюдении таким налогоплательщиком требований, предусмотренных главой 26.2 НК РФ, в том числе при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12.

Исходя из этого, условие, предусмотренное в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, должно быть соблюдено на дату подачи организацией заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах“ (с учетом изменений и дополнений) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Учитывая изложенное, а также то, что на дату подачи заявления доля участия физических лиц в уставном капитале ЗАО составляла 100%, считаем возможным применение данной организацией с 01.01.2008 упрощенной системы налогообложения.

Вопрос 5: Планирую заниматься ремонтом сотовых телефонов. Попадает ли эта деятельность под УСНО?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии со ст. 346.26 Кодекса указанная система налогообложения применяется по решению представительных органов муниципальных районов и городских округов, в частности в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами для целей обложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).

В группе 01 “Бытовые услуги“ Классификатора услуги по ремонту сотовых телефонов не поименованы.

Таким образом, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по деятельности, связанной с оказанием физическим лицам рассматриваемых услуг, не применяется.

Исходя из этого, в случае выполнения условий, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения.

Вопрос 6: Я зарегистрирован предпринимателем и прошу разъяснить: если я пополняю расчетный счет за счет своих личных средств или возвращаю излишне полученную подотчетную сумму на хозрасходы, будут ли эти суммы облагаться налогом по УСН? Я уплачиваю налог по ставке 15%, т.е. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 настоящего Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом данные налогоплательщики не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст. ст. 214 и 275 настоящего Кодекса.

При этом следует учитывать, что на основании ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Кодекса.

В связи с тем, что личные денежные средства, перечисленные индивидуальным предпринимателем на свой расчетный счет, и возврат неиспользованной части подотчетной суммы не являются экономической выгодой для индивидуального предпринимателя и не поименованы в ст. ст. 249 и 250 Кодекса, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения при соответствующем документальном оформлении.

Вопрос 7: Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения - доходы. По итогам расчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не должны превышать 20 млн. рублей. Разъясните, пожалуйста: доход организации определяется по денежным средствам, поступившим на расчетный счет и в кассу предприятия, или по объему выполненных работ (оказанных услуг)?

Наша организация реализовала материалы другой организации, но оплачивать эти материалы покупатель отказывается.

Считается ли такая реализация доходом и должны ли мы с такой продажи платить 6%?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено указанное превышение.

Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Кодекса.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 “Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации “Упрощенная система налогообложения“ на 2007 год“ коэффициент-дефлятор на 2007 год определен в размере 1,096.

В связи с вышеизложенным в 2007 году величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году, равна 24820 тыс. рублей (20 млн. рублей x 1,096).

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, величина предельного размера доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется кассовым методом.

Задолженность налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги) является дебиторской задолженностью.

Сумма дебиторской задолженности в соответствии пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учитывается в составе доходов в случае перехода налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

Вопрос 8: У предпринимателя заключен договор с фирмой на эксклюзивные салоны определенного оператора связи. Предмет договора включает в себя обязательные условия:

- наличие всех тарифных планов этого оператора связи;

- замена испорченных или утраченных сим-карт;

- наличие карт оплаты услуг связи этого оператора всех номиналов;

- прием платежей от населения без комиссии только этого оператора связи;

- помещение либо в аренде, либо в собственности в разных районах Воронежской области, определенный метраж помещения, обязательный евроремонт;

- салон, оформленный по определенным требованиям оператора (символика, обязательное количество витрин, обязательное количество телефонов и аксессуаров к ним, персонал с сертификатом об обучении от оператора);

- всевозможные консультации по всем услугам данного оператора.

И еще нас обязали согласно договору иметь в наличии в салонах связи не менее тридцати телефонов различных моделей и аксессуары.

В зависимости от качества выполнения всех вышеперечисленных обязательных условий фирма получает вознаграждение по концу отчетного периода.

Телефонные карты, сим-карты, телефоны и аксессуары продаются в рамках посреднического договора.

1. Под какой режим налогообложения подпадает данная деятельность?

2. Эксклюзивные салоны находятся в разных районах Воронежской области. Где нужно регистрировать кассовые аппараты, если ИП зарегистрирован по месту жительства в г. Воронеже и находится на упрощенной системе налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применятся по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом в соответствии со ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В связи с этим предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации sim-карт и телефонных карт, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В то же время предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации sim-карт и телефонных карт, осуществляемая от имени операторов связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Что касается деятельности комиссионера по осуществлению розничной торговли товарами (телефонами и аксессуарами), то она подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

В случае, если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту, в том числе если комиссионер арендует у комитента помещение под торговлю, то такая предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 N 470 утверждено Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - Положение).

Данное Положение определяет требования, предъявляемые к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории Российской Федерации.

Так, п. 15 Положения установлено, что для регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе (за исключением кредитных организаций) пользователь представляет в налоговый орган (по месту нахождения - для юридического лица или по месту жительства - для физического лица) заявление о регистрации контрольно-кассовой техники по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль и надзор за соблюдением порядка и условий регистрации и применения контрольно-кассовой техники.

III. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Вопрос 1: Организация осуществляет розничную торговлю и уплачивает ЕНВД. При выполнении условий договора поставки по объему закупок, ассортименту продукции, расположению товара в магазине поставщик предоставляет скидки. Их суммы не уменьшают цену товара, а зачисляются на счет покупателя. Является ли доход в виде скидки доходом от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли?

Ответ: Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров являетс“ неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой в данном случае единым налогом на вмененный доход.

Получение налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Доход в виде скидки, предоставленной поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, и не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода не уплачиваются иные налоги, помимо установленных гл. 26.3 НК РФ.

В то же время доходы, полученные в рамках маркетинговых соглашений, договоров на оказание услуг по рекламе товаров поставщика, договоров возмездного оказания услуг (по проведению мерчендайзинговых и других мероприятий), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения“.

Вопрос 2: Организация, оказывающая услуги по временному проживанию, использует базу отдыха с отдельно стоящими домиками. Площадь любого домика не превышает 500 кв. м, однако суммарные их площади более 500 кв. м. Переводится ли на ЕНВД деятельность организации?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.

Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов, домов отдыха и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно ГОСТ Р 51185-98 “Туристские услуги. Средства размещения. Общие требования“, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 09.07.1998 N 286, база отдыха является коллективным специализированным средством (объектом) временного проживания туристов (код 4.1.1.2).

Таким образом, если суммарная площадь спальных помещений отдельно стоящих домиков базы отдыха на основании инвентаризационных документов превышает 500 кв. м, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в данных домиках подлежит обложению налогами в рамках общеустановленной или упрощенной системы налогообложения.

Вопрос 3: Организация имеет на своем балансе в собственности 2 единицы легкового транспорта и хотела бы сдать их в аренду вместе с экипажем другой организации.

Кроме того, предприятие собирается взять в лизинг 10 единиц грузового автотранспорта, которые будут находиться на балансе лизингодателя. Данный автотранспорт предполагается использовать для осуществления транспортных услуг по перевозке грузов (планируется оформить соответствующую лицензию).

Планируется также взять в аренду у физических лиц (или у индивидуальных предпринимателей) 10 единиц грузового транспорта, которые затем будут переданы в субаренду вместе с экипажем другим организациям в соответствии со ст. 638 ГК РФ “Договоры с третьими лицами об использовании транспортного средства“.

Попадает ли деятельность предприятия по оказанию транспортных услуг по перевозке грузов под действие главы 26.3 НК РФ “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ с учетом того, что всего на предприятии будет иметься более 20 транспортных средств на праве собственности и ином праве, или же деятельность предприятия попадает под действие общего режима налогообложения?

Ответ: На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов и городских округов, в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Если в соответствии с договором аренды организация передает арендатору автотранспортные средства, то данные автотранспортные средства не учитываются ни для перехода на уплату единого налога на вмененный доход, ни при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)“ по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В связи с этим налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность по перевозке грузов, физический показатель определяется исходя из количества транспортных средств, находящихся у данного налогоплательщика на праве собственности (без учета переданных в аренду), а также арендованных и полученных по договору лизинга.

Вопрос 4: Центр косметологии осуществляет услуги по терапевтической косметологии, медицинскому массажу, а также маникюру и педикюру.

Можем ли применять упрощенную систему налогообложения или уплачивать единый налог на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

На основании ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 “Бытовые услуги“.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым относятся “Услуги парикмахерских“ (код ОКУН 019300), включая услуги маникюра, педикюра, косметологические процедуры, а также некоторые виды массажа.

Следовательно, доходы от оказания данных услуг должны облагаться единым налогом на вмененный доход.

В то же время в случае, если данные услуги оказываются в рамках медицинской деятельности, связанной с оказанием услуг по врачебной практике (код ОКУН 85.12), то эти доходы облагаются по упрощенной системе налогообложения (при соблюдении условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ) или общей системе налогообложения.

Вопрос 5: Я - индивидуальный предприниматель, занимаюсь розничной торговлей и уплачиваю ЕНВД. Согласно договору аренды я арендую часть помещения общей площадью 55 кв. м, состоящую из торговой площади 30 кв. м, из них занята под оборудование и проход продавца 16 кв. м, и части торгового зала для прохода покупателей к моим прилавкам - 14 кв. м. Арендованная площадь никем не отражена. Площадь складского помещения согласно договору аренды составляет 25 кв. м.

Вся площадь торгового зала магазина согласно техническому паспорту составляет 114 кв. м. В этом же торговом зале магазина арендуют площадь три других арендатора - площади 15 кв. м, 6 кв. м, 34 кв. м; их площади ничем не огорожены.

В связи с изложенным прошу разъяснить, как мне правильно исчислить ЕВНД, какой физический показатель (площадь торгового зала) применить при расчете, и должна ли я учитывать площадь прохода между отделами других арендаторов, если они находятся за границами части торгового зала, которую я арендую.

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно ст. 346.27 Кодекса магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пунктом 3 ст. 607 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Таким образом, для расчета физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход используется арендная площадь торгового зала, указанная в договоре аренды на нежилое помещение.

Вопрос 6: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей пластиковых окон с физическими лицами, ОКВЭД 52.12. Деятельность ведется в арендуемом офисном помещении общей площадью 10,8 кв. м. Наемный труд составляет 2 человека.

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ вид предпринимательской деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является “торговое место“. Разъясните, как определяется налоговая база по единому налогу на вмененный доход, исходя из понятия “торговое место“: как площадь офиса или количество людей, работающих на кассовом аппарате?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применятся по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом для целей гл. 26.3 Кодекса используется следующее понятие “розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи“. В этом случае согласно ст. 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности “площадь торгового зала в квадратных метрах“, а через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности “торговое место“.

Кроме того, сообщаем, что с 01.01.2008 вступают в силу изменения и дополнения к гл. 26.3 НК, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ “О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2, 26.3 части второй Налогового кодекса РФ“.

В связи с этим для розничной торговли, осуществляемой в объектах торговли, не имеющих торговых залов, введены разные физические показатели в зависимости от площади торгового места. Если площадь торгового места меньше 5 кв. м, то для исчисления ЕНВД применяют физический показатель - торговое место с базовой доходностью 9000 рублей, если больше 5 кв. м - площадь торгового места и базовая доходность 1800 рублей за 1 кв. м.

Вопрос 7: Я являюсь плательщиком ЕНВД (розничная торговля), зарегистрированным в нескольких субъектах РФ по месту осуществления деятельности.

Законодательство позволяет мне при уплате ЕНВД уменьшить его на сумму уплаченных взносов на ОПС за наемных работников и фиксированного платежа за себя (не более 50%).

Прошу разъяснить, как распределить оплаченный фиксированный платеж на ОПС по субъектам федерации. Или он не распределяется и относится на уменьшение ЕНВД по одному из мест осуществления деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и производить уплату указанного налога, сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

При исчислении единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется отдельно по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (каждому муниципальному образованию), исходя из суммы выплат работникам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ“ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, индивидуальные предприниматели.

Пунктом 1 ст. 28 указанного Закона установлено, что страхователи, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (п. 2 указанной статьи).

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход сумма страховых взносов, уплаченная индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа за свое страхование, учитывается по одному из мест осуществления деятельности, подпадающей под уплату единого налога, на основании платежных документов, подтверждающих факт ее уплаты, заверенных налоговым органом по месту его жительства. При этом на копии указанного платежного документа проставляется отметка о зачете этой суммы.

Вопрос 8: Наша организация занимается деятельностью по размещению наружной рекламы, переведенной на уплату ЕНВД. Наши рекламные конструкции расположены в пределах г. Воронежа на территории различных районов, подведомственных разным налоговым инспекциям. В настоящее время мы состоим на учете в каждом налоговом органе по месту расположения наших рекламных конструкций. Уплата единого налога на вмененный доход и подача налоговых деклараций производится по каждому месту учета.

В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 1 октября 2007 года N 03-11-02/249 постановка на учет организаций в качестве плательщиков ЕНВД, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории городских округов, на территории которых действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

В связи с вышеизложенным с 1 января 2008 года планируется подавать налоговые декларации и уплачивать единый налог в одну налоговую инспекцию г. Воронежа.

Просим вас разъяснить, должны ли мы предварительно уведомить об этом остальные налоговые инспекции г. Воронежа, в которых в настоящий момент мы стоим на учете и нужно ли сняться с учета в них.

Ответ: В соответствии с Письмом Министерства финансов РФ от 01.10.2007 N 03-11-02/249 постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющих: развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В связи с новым порядком постановки на налоговый учет отдельных категорий плательщиков ЕНВД организация должна сняться с учета во всех инспекциях, где ранее состояла на учете, подав заявление о снятии с учета в произвольной форме с указанием причины снятия.

Вопрос 9: Общество с ограниченной ответственностью занимается розничной книжной торговлей и уплачивает ЕНВД в соответствии с положением главы 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“.

Попадает ли под ЕНВД реализация юридическому лицу (школы, детские сады, библиотека, администрация) товаров, предназначенных для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, при перечислении денежных средств за данный товар на расчетный счет?

Какие документы должно оформить ООО при отпуске товаров?

Ответ: В соответствии со статьей 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним использованием и иным подобным использованием.

Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Следует также иметь в виду, что согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 октября 1997 года N 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров, в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Кассовый и товарный чеки являются документами, подтверждающими факт оплаты покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей. Налогоплательщику для подтверждения расходов на приобретение товарно-материальных ценностей следует выдавать такой первичный документ, как накладная (например, товарную накладную N ТОРГ-12), которую выдают вместе с товарно-материальными ценностями.

При этом обращаем внимание, что в случае, если при осуществлении операций по реализации товара к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход.

Вопрос 10: Расскажите, какие изменения внесены с 01.01.2008 в главу 26.3 НК РФ “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ в части понятия торгового места.

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, вступающей в силу с 1 января 2008 года) для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель “площадь торгового места в квадратных метрах“.

Также с 1 января 2008 года уточнено понятие “торговое место“, которое представляет собой место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, с 1 января 2008 года при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, используется физический показатель “площадь торгового места в квадратных метрах“ с базовой доходностью 1800 рублей в месяц.

Вопрос 11: Каков порядок признания материальных расходов налогоплательщиками ЕСХН?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Указанная норма, введенная Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ, вступила в силу с 1 января 2007 года, однако распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Советник государственной

гражданской службы РФ II класса

С.А.ЧЕТВЕРИКОВ