Решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.09.2005 N А14-9517-2005/302/25 <Обязательным условием использования налогоплательщиком права на налоговый вычет является наличие фактических затрат на приобретение товара (работ, услуг) у контрагента. Однако это не означает, что под фактическими затратами подразумеваются только денежные средства. В системе действующего законодательства с учетом правовых позиций КС РФ под суммой налога, подлежащей вычету, следует понимать затраты на оплату налога, произведенные путем передачи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, то есть путем выбытия актива>
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИРЕШЕНИЕ
от 5 сентября 2005 года Дело N А14-9517-2005/302/25
(Извлечение)
КФХ М. (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N по Воронежской области (далее - ответчик) N 135 от 26.05.2005 в части начисления НДС в сумме 133100 рублей, пени 19100, штрафа по ст. 122 НК РФ на сумму 1675 рублей.
В судебное заседание не явился ответчик, извещен надлежащим образом. Руководствуясь ст. 49 АПК РФ, суд определил: рассмотреть дело в отсутствие ответчика.
Ответчик с заявленными требованиями в отзыве не согласен, так как считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были установлены нарушения, повлекшие начисление НДС на сумму 157100 рублей, пени 19100 рублей. По итогам проверки составлен акт от 11.05.2005 и принято решение от 26.05.2005, которым заявителю доначислены указанные налоги и пеня, а также применена ответственность по ст. 122 НК РФ в виде штрафа на сумму 1675 рублей.
Заявитель оспаривает начисление НДС за 2002 год и 2003 год в общей сумме 114876 рублей, соответствующую пеню. Из расчетов ответчика следует, что по данному нарушению штраф не начислялся, пеня начислена на сумму 16840 рублей. Расчеты пени по видам нарушений ответчиком представлены, имеются в материалах дела. Из материалов проверки следует, что в нарушение ст. 171 НК РФ неправомерно заявлены вычеты по счетам-фактурам перечисленных в акте проверки организаций, в отношении которых встречными проверками установлено, что данные организации не существуют. В оспариваемом решении указано, что заявителем был неправомерно заявлен вычет на сумму 114976 рублей по счетам-фактурам ООО П., ООО Г., ООО О., ООО Т., ООО Л., ООО Р., ТОО фирма С., ООО А., перечень счетов-фактур с указанием реквизитов, сумм налога и периодов приведен в реестре (приложении) к акту проверки. Из материалов дела следует, что по счетам-фактурам указанных организаций был получен заявителем товар, НДС на общую сумму 114876 рублей был выделен отдельной строкой и заявлен к вычету. Ответчиком представлены доказательства, подтверждающие, что данные организации не являются юридическими лицами, не проходили государственную регистрацию, не находятся на налоговом учете.
Суд считает, что заявленные требования в данной части не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику.
В соответствии со ст. 169 АПК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в установленном порядке.
Поскольку ответчик доказал, что юридические лица с указанными в счетах-фактурах и печатях реквизитами как плательщики налога на добавленную стоимость не существуют, следовательно, НДС в сумме 114876 рублей в указанных счетах-фактурах выделен ими неосновательно, юридическими лицами и соответственно плательщиками НДС они не являются. Таким образом, заявитель не представил доказательств, подтверждающих, что в составе стоимости товара им был уплачен НДС на данную сумму, следовательно, отсутствовали основания для налогового вычета в порядке ст. 171 НК РФ.
При таких обстоятельствах решение ответчика в части выводов о неправомерном налоговом вычете по НДС на сумму 114876 рублей и пени 16840 рублей правомерно и обоснованно, а требования заявителя в указанной части удовлетворению не подлежат. Доводы его о том, что ему не могло быть известно о данных обстоятельствах и они не должны влиять на правомерность применения им налогового вычета, судом не принимаются по следующим основаниям. Заявитель для принятия НДС к вычету должен документально подтвердить фактическую уплату налога поставщику; как установлено выше, им НДС фактически уплачен не был. Поэтому независимо от того, мог он знать о данных обстоятельствах либо нет, основания для вычета у него отсутствуют, так как отсутствует факт уплаты НДС поставщику - плательщику налога на добавленную стоимость. Для решения вопроса об обоснованности исчисления налога и начисления пени наличие либо отсутствие вины в силу ст. 106 НК РФ не имеет значения.
Также заявитель оспаривает начисление НДС 18224 рубля, соответствующую пеню и штраф 1675 рублей в связи с оплатой им НДС по указанным в акте проверки счетам-фактурам в размере 18%, а не 10%, как указано в оспариваемом решении.
Из материалов дела следует, что по договору от 03.04.2003 заявитель приобрел у ООО А. по счету-фактуре от 08.04.2003 товар на сумму 78000 рублей, в том числе НДС 13000 рублей, по счету-фактуре от 08.04.2003 на сумму 22500 рублей, в том числе НДС 2045 рублей, и по счету-фактуре от 23.10.2003 на сумму 55500 рублей, в том числе НДС 5045 рублей, заявитель передал в оплату полученного товара муку. Факт зачета подтверждается справками бухгалтера и условиями договора от 03.04.2003, ответчиком не оспаривается. К вычетам принят НДС в сумме 13000 рублей, по мнению проверяющих, следует учесть НДС по ставке 10% в сумме 7090 рублей.
По договору N 13 от 01.09.2004 по счету-фактуре от 27.09.2004 ООО Б. на сумму 67120 рублей, в том числе НДС 10239 рублей, заявитель приобрел товар, в счет оплаты реализовал по счету-фактуре от 10.09.2004 на сумму 56832 рубля, в том числе НДС 5166 рублей, ячмень (Ставка НДС - 10%). Оплата в сумме 10289 рублей документально не подтверждена, в связи с чем ответчик сделал вывод об излишнем предъявлении НДС к вычету на сумму 5073 рубля.
По договору N 12, счету-фактуре от 26.10.2004 на сумму 53600 рублей, в том числе НДС 8176 рублей, заявитель приобрел услуги у ООО К., оплатил встречной поставкой по счету-фактуре от 10.09.2004 на сумму 53600 рублей, в том числе НДС 4873 рубля, излишне заявлен к вычету НДС в сумме 3303 рублей за счет разницы в ставках налога.
По договору N 11 по счету-фактуре от 01.11.2004 заявитель получил услуги от ООО К. на сумму 63900 рублей, в том числе 9747 рублей, в качестве оплаты была реализована мука по счету-фактуре от 30.10.2004 на сумму 63900 рублей, в том числе НДС 5809 рублей (10%). В данном случае, по мнению проверяющих, занижен НДС на сумму 3938 рублей.
Факт зачета подтверждается актами сверки расчетов и условиями договоров, ответчиком не оспаривается.
На сумму НДС начислена пеня в сумме 18087 рублей в акте проверки, в оспариваемом решении пеня увеличена до 19100 рублей в связи с увеличением периода расчета пени до 26.05.2005.
В связи с тем, что счет-фактура от 27.09.2004 N 52 не оплачен на сумму 10289 рублей (не представлен счет-фактура на встречную поставку и указано в акте сверки расчетов по состоянию на декабрь 2004 года, что имеется задолженность), то в части НДС на сумму 1570 рублей, приходящегося на неоплаченную часть стоимости по счету-фактуре N 52 10289 рублей, штраф по ст. 122 НК РФ составляет 314 рублей, пеня - 375 рублей, требования заявителя не являются обоснованными и не подлежат удовлетворению.
В остальной части НДС на сумму 16654 рубля, штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 1361 рубль и пеня в сумме 1885 рублей требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. При приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им за товары (работы, услуги).
Исходя из положений указанной нормы, одним из обязательных условий использования налогоплательщиком права на налоговый вычет является наличие фактических затрат на приобретение товара (работ, услуг) у контрагента. Однако это не означает, что под фактическими затратами подразумеваются только денежные средства.
Разрешая данный вопрос, КС РФ (Постановление от 20.02.2001 N 3-П) пришел к выводу, что положения Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость“ в части, касающейся круга правоотношений, связанных с понятием “фактически уплаченные суммы налога“, по существу воспроизведены в главе 21 “Налог на добавленную стоимость“ НК РФ и что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.
Иначе говоря, в системе действующего законодательства с учетом правовых позиций КС РФ под суммой налога, подлежащей вычету, следует понимать затраты на оплату налога, произведенные путем передачи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, то есть путем выбытия актива.
Кроме того, п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ прямо предусматривает, что оплатой товаров (работ, услуг) признается также и прекращение обязательства зачетом.
Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 Налогового кодекса РФ.
В частности, в п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
Таким образом, право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги) и не может зависеть от ставки данного налога.
То есть исходя из положений п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ, обязательным условием для осуществления права на вычет по НДС является наличие у имущества, используемого в качестве оплаты, балансовой стоимости.
Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Согласно статье 11 ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Конкретизируют указанное определение Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) и Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ (ПБУ 10/99) (утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н). В частности, как следует из указанных положений, балансовая стоимость имущества (в том числе ценных бумаг и прав требования дебиторской задолженности) определяется исходя из оценки (стоимости) приобретения имущества по договору, а не из фактически уплаченных за него денежных сумм (стоимости иного переданного имущества) в погашение обязательства.
То есть под фактически произведенными расходами на приобретение имущества необходимо понимать расходы, согласованные сторонами при заключении договора, по которому данное имущество передается налогоплательщику.
Следовательно, при использовании налогоплательщиком в расчетах с контрагентами за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества размер налогового вычета будет соответствовать расходам, согласованным сторонами при заключении договора на приобретение (производство) данного имущества.
По мнению налогового органа, общество при оплате полученных товаров собственным имуществом неправомерно заявило к вычету НДС по ставке 180 процентов при реализации собственных товаров со ставкой налога 10 процентов и приобретении товаров у других лиц со ставкой налога 18 процентов.
Налоговый орган полагает, что величина вычета не может превышать сумму налога, которую общество исчислило в бюджет по товарообменной операции.
Между тем, как уже было указано выше, из п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ данный вывод не следует. В частности, по мнению ВАС РФ, изложенному в решении от 04.11.2003 N 10575/03 о признании недействующим абзаца 9 пункта 46 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги).
Суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, а не в зависимости от ставки налогообложения.
Учитывая изложенное, в случае, если налогоплательщик, в результате товарообменной операции получающий товар, реализация которого облагается НДС по ставке 18%, передает товар, облагаемый по ставке 10%, он вправе принять к вычету НДС по полученному товару исходя из ставки 18%, но в пределах балансовой стоимости переданного товара.
В данном случае заявителем представлены доказательства, подтверждающие стоимость приобретенных товаров и услуг, соответствующих стоимости переданного в оплату товара, облагаемого по ставке 10%. Следовательно, выводы ответчика о неправомерном вычете НДС на сумму 16654 рубля, пени и штрафа не являются обоснованными, а решение в данной части подлежит признанию недействительным.
При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению в указанной части.
Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя, так как рассмотрено требование неимущественного характера, которое подлежит удовлетворению в части.
Принимая во внимание изложенное и руководствуясь ст. ст. 172, 173 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N по Воронежской области N 135 от 26.05.2005 в части начисления НДС в сумме 16654 рублей, штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 1361 рубля и пени в сумме 1885 рублей как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
Обязать МИ ФНС РФ N по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
В остальной части заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционный суд.