Законы и бизнес в России

<Информация> УМНС РФ по Воронежской области от 01.08.2004 “Порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов по доходам физических лиц“

УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 1 августа 2004 года

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ

СОЦИАЛЬНЫХ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ

ВЫЧЕТОВ ПО ДОХОДАМ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Вопрос: Физическим лицом по договору купли-продажи была приобретена квартира у другого физического лица. При этом передача денег в оплату квартиры покупателем продавцу документально не фиксировалась распиской. В договоре купли-продажи, зарегистрированном в Регистрационной палате, указано, что расчеты между сторонами произведены до подписания договора.

Вправе ли налоговый орган по результатам камеральной проверки предоставить данному налогоплательщику имущественный налоговый вычет по приобретенной квартире?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При проведении камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц с целью предоставления имущественного налогового вычета налоговый орган в соответствии со ст. 31, 89, 93 Налогового кодекса Российской Федерации вправе требовать от налогоплательщика дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога, в частности платежный документ о проведении расчета за проданное имущество между продавцом и покупателем, в котором должны быть указаны дата проведения расчета и сумма уплаченных по договору денежных средств.

Также при проведении камеральной проверки в соответствии со ст. 87, 90 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе истребовать у продавца квартиры письменное подтверждение о сделке с указанием даты проведения расчета и суммы уплаченных по договору денежных средств.

В соответствии со ст. 229 Кодекса на продавце квартиры лежит обязанность по представлению налоговой декларации о доходах, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.

Учитывая изложенное, налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета на основании отсутствия платежного документа, подтверждающего факт оплаты за квартиру.

2. Вопрос: Супруги с двумя несовершеннолетними детьми купили квартиру в совместную долевую собственность (каждому по 1/4 доли).

Предоставляется ли родителям имущественный налоговый вычет по суммам, потраченным на приобретение долей, принадлежащих детям на праве собственности?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.

Сумма имущественного налогового вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, в соответствии с положениями статьи 220 Налогового кодекса другими участниками долевой собственности использована быть не может.

Учитывая изложенное, супруги не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по суммам, потраченным на приобретение долей, принадлежащих детям на праве собственности.

3. Вопрос: В течение отчетного года налогоплательщик - физическое лицо работал в одной организации неполный год (5 месяцев) и получал на основании заявления стандартные налоговые вычеты.

Может ли налогоплательщик, представив по окончании налогового периода в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, получить стандартные налоговые вычеты за полный год (в т.ч. за 7 месяцев, которые он не работал)?

Ответ: В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации указанные вычеты предоставляются только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получал доход, облагаемый по ставке 13%. В данном случае налогоплательщик уже получил стандартные налоговые вычеты в полном размере.

Таким образом, налогоплательщик не вправе претендовать на получение стандартных налоговых вычетов за месяцы, в которых он не имел налогооблагаемых доходов.

4. Вопрос: Предоставляется ли налогоплательщику социальный налоговый вычет за услуги по его лечению на основании платежных документов и Справки медицинского учреждения, изготовленной
в типографии и подтвержденной гербовой печатью данного учреждения?

Ответ: Министерство здравоохранения Российской Федерации в своем письме от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 разъяснило порядок выполнения совместного Приказа Министерства здравоохранения Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25 июля 2001 года N 289/БГ-3-04/256 “О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 “Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета“ (далее - Приказ).

Согласно Приказу оформление и выдача Справок об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка) и финансовых документов, подтверждающих расходы, произведенные налогоплательщиком за счет личных средств (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам или иные платежные документы установленной формы), осуществляются всеми медицинскими учреждениями (организациями) Российской Федерации независимо от организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности.

В соответствии с Приказом оформление Справок производится в соответствии с “Инструкцией по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации“, утвержденной Приказом. При отсутствии гербовой печати Справки скрепляются печатью медицинского учреждения (организации).

Учитывая изложенное, налоговый орган вправе предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет за услуги по его лечению на основании платежных документов и Справки медицинского учреждения, изготовленной в типографии и подтвержденной гербовой печатью данного учреждения, с обязательным указанием кода услуги.

5. Вопрос: В 2003 году супругами в совместную собственность была куплена квартира за 1800000 рублей (по 1/2 доли квартиры у каждого). В 2004 году супруги решили воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с
приобретением указанной квартиры.

Каков размер имущественного налогового вычета, приходящийся на каждого из супругов?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком .

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей.

Учитывая изложенное, имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из супругов в соответствии с его долей собственности (размер имущественного вычета каждого супруга составляет 500000 рублей (1000000/2)) при наличии документов, подтверждающих право собственности каждого супруга на долю в приобретенной квартире, и документов, подтверждающих расходы каждого супруга на покупку квартиры.

6. Вопрос: В декабре 2002 года налогоплательщик заключил с университетом договор об обучении, согласно которому оплата обучения была произведена налогоплательщиком после 01.01.2003.

Может ли налоговый орган предоставить ему социальный налоговый вычет в размере 38000 рублей при условии, что договор на обучение заключен до 01.01.2003?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 рублей,
а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. По правоотношениям, возникшим с 01.01.2003, указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей.

Социальный налоговый вычет налогоплательщику предоставляется на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение.

В частности, к таким документам относятся: договор с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенный между образовательным учреждением и налогоплательщиком, а также платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств налогоплательщиком образовательному учреждению.

Поскольку оплата за обучение была произведена в 2003 году, то социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании этого налогового периода в размере, не превышающем 38000 рублей, на основании документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

7. Вопрос: В 2003 году супруги продали квартиру, принадлежащую им на праве общей долевой собственности менее 5 лет (по 1/2 доли квартиры у каждого), за 1900000 рублей.

Каков размер имущественного налогового вычета, приходящийся на каждого из супругов, учитываемый при определении налоговой базы по доходам, полученным от продажи указанной квартиры?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества,
находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Таким образом, если стоимость проданной квартиры составила 1900000 рублей и она находилась в собственности владельцев менее 5 лет, общий размер имущественного налогового вычета по данному жилому объекту не может превышать 1000000 рублей. Размер имущественного вычета каждого супруга составляет 500000 рублей (1000000/2). Разница между суммой, полученной каждым собственником от продажи доли квартиры, и размером имущественного налогового вычета подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

8. Вопрос: Заработная плата налогоплательщика по основному месту работы за 2002 год составила 500000 рублей. В 2002 году им была приобретена квартира за 900000 рублей и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2003 году по результатам декларирования дохода за 2002 год налогоплательщик воспользовался имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 600000 рублей. Причем данный налоговый вычет за 2002 год был использован не полностью (остаток вычета (100000 рублей) был перенесен на следующий налоговый период).

Имеет ли данный налогоплательщик право продолжить пользоваться указанным вычетом в размере, не превышающем 1000000 рублей?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 рублей (в редакции, действовавшей до 01.01.2003) без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ были внесены изменения в ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которым максимальный размер имущественного налогового вычета увеличивается до 1000000 рублей. При этом действие указанного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

Таким образом, налогоплательщики, начавшие пользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры и не полностью им воспользовавшиеся до 1 января 2003 года в размере 600000 рублей в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в размере 1000000 рублей с зачетом ранее предоставленного вычета по суммам расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома.

9. Вопрос: Заработная плата налогоплательщика по основному месту работы за 2003 год составила 500000 рублей. В 2001 году налогоплательщиком была приобретена квартира за 900000 рублей и получено свидетельство о государственной регистрации права собственности. В 2004 году по результатам декларирования доходов 2003 года налогоплательщиком впервые представлена декларация с целью получения имущественного налогового вычета.

Имеет ли данный налогоплательщик право продолжить пользоваться указанным вычетом в размере, не превышающем
1000000 рублей?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600000 рублей (в редакции, действовавшей до 01.01.2003) без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным ипотечным кредитам.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ были внесены изменения в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым максимальный размер имущественного налогового вычета увеличивается до 1000000 рублей. При этом действие указанного закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

Таким образом, налогоплательщики, не начавшие пользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на строительство или приобретение жилого дома или квартиры до 1 января 2003 года в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому объекту (квартире или жилому дому) в размере 1000000 рублей начиная с доходов 2003 года независимо от того, когда налогоплательщиком были осуществлены расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры.

10. Вопрос: Предоставляется ли налоговый вычет физическому лицу на медицинское
лечение при оказании данных услуг индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на этот вид деятельности?

Ответ: Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

С 01.01.2003 общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38000 рублей.

На основании п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса организации определяются как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В связи с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации “учреждением“ признается “организация“, индивидуальный предприниматель, имеющий соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, не может быть отнесен к “медицинскому учреждению“ в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса, и социальный налоговый вычет на лечение при оказании медицинских услуг индивидуальным предпринимателем налогоплательщику не предоставляется.

11. Вопрос: В 1999 году налогоплательщик купил акции ОАО (не котирующиеся на бирже), а в 2003 году их продал по цене, превышающей цену покупки. Означает ли это, что обязанности по уплате налога в данном случае у него не возникает?

Ответ: В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение, имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций.

Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договора купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока нахождения их в собственности налогоплательщика, другие документы.

Таким образом, если акции находились в собственности более 3 лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный вычет при их продаже в сумме всего полученного по сделке.

12. Вопрос: Дочь купила акции, через полгода их продала и, не забирая денежных средств, снова купила акции. Дилерская контора заставила платить налог на доходы, правильно ли это?

Ответ: Нет, так как из положений пункта 8 ст. 214.1 НК РФ следует, что налоговым агентом признается брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика. В случае заключения организацией-покупателем разовых дилерских сделок (договоров) купли-продажи ценных бумаг непосредственно с продавцами ценных бумаг - физическими лицами уплата налога с полученных доходов производится на основании ст. 228 НК РФ. Организации-покупатели в этом случае исполняют обязанности по представлению сведений о суммах произведенных выплат за приобретенные у физических лиц ценные бумаги в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 230 НК РФ. Расчет налоговой базы и удержание налога налоговый агент в данном случае не производит.

Уплата налога, в том числе с предоставлением фиксированного имущественного вычета или вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, производится налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

13. Вопрос: Я приобрела квартиру в 2003 году. В то же время я зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, и применяю упрощенную систему налогообложения. Эта система предусматривает замену уплаты НДФЛ единым налогом. Скажите, могу ли я получить имущественный вычет, если других доходов у меня нет?

Ответ: Пунктом 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% главы 23 “Налог на доходы физических лиц“.

В соответствии с главой 26.2 “Упрощенная система налогообложения“ не предусмотрено предоставление налоговых вычетов налогоплательщикам, являющимся покупателями или застройщиками жилья.

Таким образом, если вы являетесь плательщиком по упрощенной системе налогообложения и доходов, подлежащих налогообложению налогом на доходы, вы не получали, то оснований для предоставления имущественного налогового вычета по покупке вами квартиры нет.

14. Вопрос: Моя жена в 2002 году поступила в высшее учебное заведение на контрактной основе. Т.к. своих доходов она в тот момент не имела, обучение оплачивал ей я. Имею ли я право на предоставление социального налогового вычета? Если да, то в каких размерах?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 38000 рублей на каждого ребенка.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, и документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы за обучение.

Предоставление социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной мужем за обучение жены, налоговым законодательством не предусмотрено.

15. Вопрос: Я являюсь предпринимателем и уплачиваю ЕНВД, дополнительно еще есть доходы в организации, и организация удерживала НДФЛ с выплаченного мне дохода. Мной были уплачены в этот налоговый период услуги по лечению. Имею ли я право получить социальный налоговый вычет по доходам, полученным в организации?

Ответ: Подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусмотрено, что социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов.

В соответствии с главой 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности“ не предусмотрено предоставление налоговых вычетов по суммам, уплаченным налогоплательщиком за услуги по лечению. Таким образом, вы вправе получить социальные налоговые вычеты на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода по доходам, с которых удерживался в течение налогового периода организацией налог на доходы физических лиц.

Для получения социального налогового вычета по оплате медицинских услуг вам следует представить в налоговый орган по месту жительства: налоговую декларацию, заявление о предоставлении социального налогового вычета, справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, копии платежных документов, подтверждающих внесение налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации, справки о доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета по расходам по оплате медицинских услуг не может превышать по доходам 2003 года 38000 рублей.

16. Вопрос: Каким документом установлено, что необходимо подавать сведения по НДФЛ на нотариусов, которым организация заплатила за оформление документов?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговыми агентами не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Нотариусы не проходят государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица, следовательно, они не имеют документов, подтверждающих их государственную регистрацию в этом качестве. В связи с этим организации обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных нотариусам в налоговом периоде доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

17. Вопрос: Имеет ли право налоговый орган отказать в предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в ситуации, когда на момент подачи декларации и заявления права на предоставление имущественного вычета квартира уже продана?

Ответ: Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним“ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, наличие права собственности на квартиру или жилой дом на момент заявления льготы является необходимым условием предоставления имущественного налогового вычета.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации в целях подтверждения правомерности права на получение имущественного налогового вычета и возврата налога на доходы физических лиц согласно положениям ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган также вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы и в случае непредставления в срок, установленный налоговым органом, документов, подтверждающих право собственности на квартиру, отказать в предоставлении имущественного налогового вычета.

18. Вопрос: Могу ли я воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретенному в 2004 году жилью, если я пользовалась льготой по приобретенной квартире в 1999 году по Закону о подоходном налоге и до 2002 года продолжала использовать возникшее в 1999 году право на льготу?

Ответ: В соответствии с положениями п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное представление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. В данном случае право на получение имущественного налогового вычета вами было использовано по квартире, приобретенной в 1999 году, с зачетом суммы расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц“.

По вновь приобретенной в 2004 году квартире налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

19. Вопрос: Согласно договору на приобретение квартиры оплата была произведена в 2003 году, права на собственность получены в начале 2004 года. Можно ли воспользоваться льготой на приобретение жилья по НДФЛ по итогам 2003 года или только по итогам 2004 года?

Ответ: Согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним“ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, представление свидетельства о государственной регистрации прав на квартиру или жилой дом на момент заявления льготы является необходимым условием предоставления имущественного налогового вычета.

В вашем случае при представлении заявления, необходимых документов, а также свидетельства о государственной регистрации прав на квартиру имеете право на получение имущественного налогового вычета при определении размера налоговой базы по доходам, полученным в 2003 году, после получения свидетельства о праве собственности.