Законы и бизнес в России

<Информация> УМНС РФ по Воронежской области от 01.01.2004 “Упрощенная система налогообложения. Минимальный налог. Вот он какой!“

УПРАВЛЕНИЕ МНС РФ ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 1 января 2004 года

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ.

ВОТ ОН КАКОЙ!

Чем ближе конец года, тем больше бухгалтеры задумываются над тем, а не получится ли так, что сумма единого налога за налоговый период будет меньше минимального налога?

Ведь если сумма исчисленного налога окажется меньше суммы минимального налога (1 процент от доходов, определенных в порядке статьи 346.15 НК РФ), нужно заплатить в бюджет именно минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем это относится и к случаям, когда расходы превысили доходы, то есть организация фактически получила убыток.

Обратите внимание, минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года). Это
следует из формулировки пункта 6 статьи 346.18 НК РФ: минимальный налог сравнивается с суммой исчисленного единого налога (а не квартальных авансовых платежей). На необходимость расчета минимального налога только по итогам года указывает и МНС России в пункте 20 Методических рекомендаций по применению упрощенной системы налогообложения (приказ от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).

Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации, то есть заплатить в бюджет налог нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Но в последующих налоговых периодах разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму перенесенных на будущее убытков.

Пример 1

По итогам 2003 года доходы организации (доходы от реализации и внереализационные доходы) составили 950000 рублей. Расходы, учитываемые в уменьшение налоговой базы за 2003 год, равны 900000 рублей.

Рассчитаем величину налоговой базы:

950000 рублей - 900000 рублей = 50000 рублей.

Найдем сумму единого налога:

50000 рублей х 15% = 7500 рублей.

Определим сумму минимального налога:

950000 рублей х 1% = 9500 рублей.

Так как сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы, организации нужно уплатить минимальный налог - 9500 рублей.

Но если организация в течение года платила авансовые платежи по единому налогу, то заплатить в бюджет нужно только разницу между уплаченными суммами авансовых платежей и рассчитанной суммой минимального налога. Полностью перечислять в бюджет сумму минимального налога не надо.

Пример 2

Сохраним условия примера 1 и предположим, что в течение года организация перечислила в бюджет авансовые платежи
в сумме 5000 рублей.

До 31 марта 2004 года организация должна перечислить в бюджет 4500 рублей (9500 - 5000).

В следующем году бухгалтер включит в расходы разницу между суммой минимального налога и суммой начисленного за 2003 год единого налога в размере 2000 рублей (9500 - 7500).

Пример 3

Изменим условия примера 1. Допустим, что расходы, уменьшающие налоговую базу 2003 года, составили 1000000 рублей.

За 2003 год получен убыток в сумме 50000 рублей (1000000 - 950000). Налоговая база в этом случае равна нулю. Организация уплатит минимальный налог в сумме 9500 рублей.

Сумма исчисленного за 2003 год налога равна нулю, поэтому в убыток будет включена сумма минимального налога - 9500 рублей. Эта сумма будет перенесена на будущее в составе убытка в порядке, закрепленном в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшуюся часть убытка можно перенести на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10, то есть на 10 лет.

Внимание! Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

УИЦ при УМНС РФ

по Воронежской области