Законы и бизнес в России

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 29.04.2003 N А14-839/03/50/19 <В удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа и обязании зачесть в счет предстоящих платежей излишне уплаченный налог на землю отказано, поскольку исходя из принципов всеобщности и равенства налогообложения, универсальности воли законодателя, выраженной в п. 8 ст. 78 НК РФ, отсутствия принципиального различия между возвратом и зачетом излишне уплаченных сумм налога, общего порядка требования зачета или возврата, заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение 3-х лет с момента его уплаты. Данный срок заявителем нарушен>

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

РЕШЕНИЕ

от 29 апреля 2003 года Дело N А14-839/03/50/19

(Извлечение)

ОАО В., г. Воронеж, обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области о признании недействительным ее решения N 08-43/465 от 20.12.2002 и обязании зачесть в счет предстоящих налоговых платежей излишне уплаченные за 1999 год суммы налога на землю в сумме 1902790 рублей.

Налоговый орган требования заявителя не признал, сославшись на правомерность своих действий.

Рассмотрение дела откладывалось. В судебном заседании 22.04.2003 объявлялся перерыв до 29.04.2003 (26 - 27.04.2003 - выходные дни).

Изучив материалы дела, заслушав объяснения сторон, судом установлено:

28.11.2002 ОАО В. представило в Межрайонную
инспекцию МНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области уточненную декларацию по земельному налогу на 1999 год, согласно которой к уплате в бюджет причиталась сумма налога 25272 рубля. Согласно предыдущей налоговой декларации за этот же налоговый период к уплате в бюджет земельного налога причиталось 15259693 рубля. Возникшую разницу заявитель посчитал переплатой и просил налоговый орган зачесть образовавшуюся переплату в счет уплаты налога на прибыль в сумме 4762000 рублей и в счет текущих платежей по земельному налогу в сумме 10472400 рублей.

Данное заявление ОАО В. было возвращено без исполнения в связи с подачей его по истечении 3 лет со дня уплаты налога, что было отражено в решении МИМНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области от 20.12.2002 N 08-43/465/ДСП.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ОАО В. обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель полагает, что при расчете земельного налога за 1999 год он неправильно определил ставку земельного налога, подлежащую применению в 1999 году с учетом Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 N 13-П, а также неправильно применил коэффициент индексации в соответствии с Федеральным законом “О Федеральном бюджете на 1999 год“. Поскольку неправильно исчисленный земельный налог в сумме 15259693 рублей был в полном объеме перечислен заявителем в бюджет, то, по мнению заявителя, имеет место переплата, которая должна быть зачтена в счет уплаты текущих налоговых платежей.

Кроме того, заявитель полагает, что ст. 78 НК РФ не отождествляет понятия возврат и зачет излишне уплаченного налога, не определяет срок для зачета уплаченного в большем размере налога и, следовательно, доводы налогового органа о пропуске 3-годичного срока
для зачета не обоснованы.

По мнению налогового органа, при исчислении земельного налога на 1999 год должны применяться дифференцированные ставки земельного налога, установленные постановлением муниципального Совета г. Воронежа от 02.07.1998 с учетом последовательного применения к ним коэффициентов, установленных Федеральным законом “О федеральном бюджете на 1999 год“. В связи с этим, по мнению налогового органа, у заявителя отсутствует переплата по земельному налогу за 1999 год.

В соответствии с Законом РФ “О плате за землю“ от 11.10.1991, постановлением Воронежской областной Думы от 02.07.1997 N 96-II-ОД уплата земельного налога производится равными долями до 15 марта, 15 июня, 15 сентября, 15 октября, 15 ноября.

Согласно материалам дела, хронологии расчетов уплата земельного налога заявителем за 1999 год произведена денежными средствами, зачетом переплаты по другим налогам, взаимозачетом, векселями в установленные сроки.

Согласно п. п. 1 и 4 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Таким образом, ст. 78 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога и устанавливает порядок требования зачета или возврата, который является общим: на основании заявления налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется также на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, но срок подачи заявления о зачете в статье не оговорен.

Возврат излишне уплаченной суммы налога и ее зачет являются возможностью
налогоплательщика возместить излишне уплаченный налог.

Исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ); универсальности воли законодателя, выраженной в п. 8 ст. 78 НК РФ; отсутствия принципиального различия между возвратом и зачетом излишне уплаченных сумм налога по смыслу статьи; общего порядка требования зачета или возврата, заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение 3 лет с момента уплаты налога.

Кроме того, ст. 87 НК РФ предусматривает возможность проверки только 3 календарных лет деятельности предприятия, т.е. уточненные декларации по земельному налогу за 1999 год, представленные 28.11.2002, не могут быть полностью проверены налоговым органом.

При таких обстоятельствах, с учетом подачи заявления ОАО В. в налоговый орган о зачете лишь 28.11.2002 выводы налогового органа, содержащиеся в решении от 20.12.2002 за N 08-43/465/ДСП, обоснованы и требования ОАО В. удовлетворению не подлежат.

Расходы по госпошлине в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 3, 23, 78, 137, 138 НК РФ, ст. ст. 12, 110, 167, 170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Воронежской области в месячный срок.