Законы и бизнес в России

<Информация> ГНИ по Воронежской области от 01.01.1998 “Как платить налог на прибыль и имущество“

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

ПО ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИНФОРМАЦИЯ

от 1 января 1998 года

КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ИМУЩЕСТВО

1. Относятся ли на себестоимость затраты на периодическую подписку экономических изданий, если подписка производится: а) на юридический адрес предприятия б) на имя одного из работников предприятия?

Согласно “Положению о составе затрат... “, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), плата за подписку на периодические издания экономического характера, получателем которых является юридическое лицо, для использования в производственных целях как информационный источник, отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов“ и ежемесячно частями списывается на себестоимость продукции (работ, услуг). При этом факт платы за
подписку юридическим лицом должен быть подтвержден первичным документом.

2. Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) маркетинговые услуги?

В соответствии с п. 2 “и“ “Положения о составе затрат ...“ в себестоимость продукции, работ и услуг включаются затраты, связанные с управлением производством, в т. ч. оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены функциональные службы.

Однако, предприятия, имеющие в штатном расписании отделы по обеспечению функций, связанных с коммерческой деятельностью самих предприятий, не могут включать в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) услуги сторонних организаций.

3. Акционерное общество расположено в рабочем поселке. Маршрутного автобуса в поселке не имеется. Имеет ли право акционерное общество включать в себестоимость продукции затраты по перевозке автобусами рабочих к месту работы, и обратно?

В соответствии с п. 2., подпунктом “м“ “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“ с учетом изменений и дополнений, в себестоимость продукции включаются затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, сверх сумм, определяемых исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта.

Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организации (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

4. Наше предприятие выполняет сезонные работы (ремонт дорог). Может ли предприятие провести начисление заработной платы в зимний период, когда работы не ведутся, и отнести эту сумму на себестоимость работ, которые будут выполнятся в следующим году?

В соответствии с Указом Президиума ВС СССР от
24.09.1974 N 310-IХ “Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах“ трудовой договор при приеме на сезонные работы может быть заключен на срок, не превышающий продолжительность сезона.

Рабочим, принятым на сезонные работы, начисление заработной платы в период, когда работы не ведутся, не производится.

Затраты предприятия, выполняющего сезонные работы, в период подготовительных работ к следующему сезону, относятся на счет 31 “Расходы будущих периодов“ и списываются на себестоимость выполняемых работ в следующем году.

5. Относятся ли на издержки обращения предприятия дополнительные отпуска, предоставляемые в соответствии со статьей 68 КЗОТ РФ?

Оплата основного, а с 10.06.1996 (в соответствии с решением Верховного Суда Российской Федерации) и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством, относится на издержки обращения.

В случае предоставления дополнительных отпусков по решению предприятия или по условиям коллективного договора их оплата производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

6. Применяются ли финансовые санкции, если налогоплательщик самостоятельно выявил ошибки, внес исправления в бухгалтерскую отчетность, но не уплатил в бюджет суммы по выявленным ошибкам?

Здесь могут быть два варианта: первый - отсутствовали средства; второй - были средства, но решили не платить.

Согласно пункту 3 письма Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 28.06.1996 N ПВ-6-09/450 “О реализации отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины“, согласованного с Минфином Российской Федерации, если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке
внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются (письмо зарегистрировано в Минюсте 16.07.1996 N 1124).

7. Какими нормативными и информационными материалами надлежит руководствоваться при отражении операции по переуступке прав требований?

Операции по переуступке прав требования должны соответствовать Гражданскому кодексу Российской Федерации.

Вопрос о порядке отражения в учете передачи материалов подрядчику должен быть разрешен в соответствии с условиями заключенных договоров. Если условиями договора предусмотрено выполнение работ с использованным материалов заказчика, то по мере их использования при строительстве стоимость списывается в Д-т сч. 08 с К-р сч. 10.

Если финансирование осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то в соответствии с п. 4.1 Инструкции N 37 от 10 августа 1995 года “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ предприятию предоставляется льгота по налогу на прибыль на сумму затрат при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату, но не более 50% суммы налога, исчисленной без учета льгот.

Если в договоре не предусмотрено выполнение работ о использованием материалов заказчика, то при отпуске материалов подрядчику происходит реализация материалов на сторону через счет 48 “Реализация прочих активов“.

8. Предприятие имеет следующие виды деятельности:

а) оптовую торговлю продуктами питания;

б) производство мебели;

в) отделочно-строительные работы.

В общем объеме реализации доля указанных видов деятельности составила соответственно 97,1% и 2%.

В связи с ростом объема отделочно-строительных работ предприятие планирует приобрести служебное помещение для размещения сотрудников строительного отдела. Сможет ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в отношении средств, направляемых на приобретение указанного помещения, как на
финансирование капитальных вложений производственного назначения?

В соответствии с Законом Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ с учетом внесенных изменений и дополнений (пп. “а“ п. 1 ст. 6 в редакции Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, Эта льгота предоставляется при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций“, инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

При отнесении предприятий к отраслям сферы материального производства, а объектов к производственным или непроизводственным следует руководствоваться требованиями, изложенными в Общесоюзном классификаторе “Отраслей народного хозяйства“, утвержденном Постановлением Госкомстата СССР от 01.01.1976 (с учетом изменений N 1-18) и инструкции Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (ст. 6).

9. На балансе предприятия имеется легковой автомобиль. Произведен ремонт компьютера, как основной части автомобиля, показывающего работу всех узлов машин. Правомерно ли включение этих расходов в себестоимость продукции?

Ремонт автомобиля, находящегося на балансе предприятия, согласно пункту 2 “е“ “Положения по составу затрат...“ правомерно включать в себестоимость продукции, если проводимые работы не относятся к модернизации или реконструкции автомобиля.

10. Негосударственное образовательное учреждение, которому придан статус образовательного учреждения, имея лицензию на эту деятельность, оказывает платные услуги абитуриентам в подготовке к сдаче вступительных экзаменов, ведет заочную
форму обучения студентов Московского государственного социального университета, по окончанию которого выдает диплом государственного образца, проводит занятия среди детей дошкольного возраста в детских садах и оказывает другие платные услуги.

Учреждение доходы, полученные в виде платы за обучение (за каждый год обучения) по подготовке специалистов с высшим образованием (обучение 3 и 5 лет) не включает в выручку от реализации по каждому отчетному периоду, к которому они относятся, а отражает - на счете 83 “Доходы будущих периодов“

Какой порядок включения полученных доходов в виде платы за обучение в выручку от реализации услуг по отчетным периодам и порядок налогообложения не реинвестированной прибыли в образовательный процесс?

В соответствии с разъяснениями Государственной налоговой службы России от 10.02.1997 N 02-3-09/36, образовательные учреждения, оказывающие платные образовательные услуги при определении суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности, в доходы и расходы должны включать ту часть средств, которая относится к отчетному периоду.

Согласно п. п. 1 - 3 статьи 14 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ отчетным годом для всех организаций является календарный год - 1 января по 31 декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Прибыль, полученная за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяц, год) и не реинвестированная в учебный процесс, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

11. ЗАО НПО “Уран“ заключило с заводом холодильников “Стинол“ дистрибьюторское соглашение N 62-22211 ДС от 01.07.1997. Данным соглашением завод холодильников “Стинол“ обязан предоставлять НПО скидку в размере 3% от стоимости поставленной партии для компенсации затрат по техническому обслуживанию, предторговому ремонту, а также ремонту в период
гарантийного срока эксплуатации.

Относятся ли затраты по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию изделий на себестоимость у “Урана“?

Можно ли отнести на затраты командировочные расходы механиков по заявкам на гарантийный ремонт холодильников, выезжающих в районы Воронежской области к физическим лицам, если есть акт о выполненных работах, подписанный клиентом, а нет отметки о прибытии и выбытии в командировочном удостоверении, т. к. местные органы (милиция, органы местной администрации и т. д.) делать отметку и ставить печать в удостоверении отказываются?

В соответствии с “Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов“, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, с учетом изменений затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, относятся на себестоимость продукции у предприятия-изготовителя.

Командировочные расходы механиков, выезжающих в районы для ремонта холодильников в период гарантийного срока эксплуатации, также затраты, возмещаются предприятием-изготовителем продукции.

Нормативным документом, определяющим порядок оформления командировок, является инструкция МФ СССР N 62 от 07.04.1988 Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и дне выбытия из места командировки (п. 6 Инструкции N 62). Но указания на то, что единственным документом, подтверждающим пребывание работника в месте командировки, является командировочное удостоверение с надлежаще оформленными отметками, в Инструкции не содержится, также как не содержится и запрета на подтверждение этого факта другими документами. Поэтому, если нет возможности делать отметки о прибытии и выбытии в командировочном удостоверении, в зависимости от цели командировки подтверждать
ее фактическое осуществление могут и другие документы (акт выполненных работ, гарантийный талон и т.д.).

12.1. Увеличивается ли валовая прибыль в сельскохозяйственном предприятии в целях налогообложения на суммы:

а) затрат по частично погибшим, от засухи сельскохозяйственным культурам,

б) падежа скота основного стада, списанного на счет 80 “Прибыли, убытки“ без решения суда?

12.2. Будет ли увеличивать налогооблагаемую прибыль сельскохозяйственного предприятия корректировка валовой прибыли на суммы превышения фактических затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) над установленными лимитам или это отразится только на льготируемой прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции?

12.3. За 1995 год в результате документальной проверки выявлено, что сельскохозяйственное предприятие отнесло на себестоимость начисленные, а не перечисленные проценты по краткосрочным ссудам, взятым на приобретение ГСМ, семян и т. п.

Разница между начисленными и перечисленными процентами составила 100 млн. рублей. Корректировка в сторону увеличения валовой прибыли не производилась. Будет ли в этом случае занижена налогооблагаемая прибыль или данное завышение себестоимости будет отражаться только на изменении льготируемой прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции?

Налогообложение сельскохозяйственных предприятий осуществляется в общеустановленном порядке с учетом предоставляемой льготы в части прибыли от производства и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1995 N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“).

При исчислении финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий следует учитывать особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве, изложенные в Методических рекомендациях Минсельхозпрома РФ от 04.07.1996 N П-4-24/2068, согласованных с Минэкономики и Минфином Российской Федерации.

Исходя из требований этих нормативных актов затраты и потери, указанные в п. 1 Вашего вопроса, по нашему мнению, не должны учитываться
при налогообложении, т.к. все они непосредственно связаны с производством сельхозпродукции.

В части корректировки прибыли на суммы превышения затрат, учитываемых при налогообложении в пределах установленных норм и нормативов, а также учета затрат по оплате процентов за пользование банковским кредитом, следует исходить из того, что в соответствии с требованиями законодательства предприятия обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, прибыль от которых облагается налогом по различным ставкам.

Кроме того, в соответствии с вышеуказанными Методическими рекомендациями Минсельхозпрома РФ большая часть корректируемых затрат и расходы по оплате процентов за пользование банковским кредитом учитывается в составе общехозяйственных затрат и распределяется по видам деятельности и производимой продукции (работ, услуг) пропорционально сумме прямых затрат на производство.

В связи с чем, в целях налогообложения будет учитываться только часть данных затрат, приходящаяся на долю продукции (работ, услуг), прибыль от реализации которой облагается в общеустановленном порядке.

13. Бывшее территориальное строительное объединение построило за счет средств Министерства строительства лесопильное производство для Центрально-Черноземного региона, с тем чтобы централизованно получать из Сибири круглый лес и обеспечивать себя и соседние области пиломатериалом.

С развалом централизованной системы снабжения вся эта схема не была задействована и построенное лесопильное производство со всеми подъездными путями, эстакадами, сортировочными бассейнами, бревнотасками и громадными цехами осталось на балансе ТСО и в установленном порядке в 1992 году было приватизировано. Тогда вопроса о платежах за имущество и налогах на землю не было. Стоимость основных фондов лесопильного производства на 01.01.1996 составляет 9,7 млрд. руб., остаточная 8 млрд. руб. Мощность 760 куб. м/месяц, которая сегодня используется на 2 - 4%. Приспособить это имущество для каких-либо других целей невозможно.

Ежемесячно лесопильное производство
приносит ТСО убытки от 50 до 80 млн. руб.

Налоговая инспекция считает, что убытки текущего месяца, полученные на лесопильном производстве должны относиться на себестоимость готовой продукции (а бывают месяцы, что продукции и не бывает, из 9 месяцев в 1997 году распиловка производилась только в 4-х), а не на общие результаты финансовой деятельности ТСО. И общая налогооблагаемая база по прибыли ежемесячно должна увеличиваться на сумму убытков по лесопильному производству. Просим разъяснить, правомерны ли требования районной инспекции и в каких нормативных документах этот вопрос отражен и регламентирован, чтобы мы впредь могли ими руководствоваться?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению объединение должно обеспечить раздельный учет затрат и определения финансового результата от реализации по видам деятельности.

В случае, если от лесопильного производства при незначительном объеме реализации получен убыток, имеет место реализация продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости. В этом случае, в соответствии с п. 2.5 Инструкции N 37 от 10 августа 1995 года “O порядке исчисления и уплате в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ при расчете налогооблагаемой прибыли принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работу, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Сумма выручки, полученная от этих видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов, которые представляются в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетами по налогу на прибыль.

Если у предприятия в данном отчетном периоде отсутствует объем производства, то расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к услугам оказанным позднее, отражаются на счете 31 “Расходы будущих периодов“ с последующим списанием в установленном порядке.

Исчисление налога на добавленную стоимость в вышеуказанном случае производится в соответствии с пунктом 9 инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.1995 N 39 (с учетом изменений и дополнений) т.е. исходя из рыночных цен, но не ниже фактической себестоимости.

14. Что изменилось в налогообложении и в порядке отнесения затрат на себестоимость в связи с отменой Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2270?

Начисление транспортного налога в размере 1 процента от фонда заработной платы с 15 ноября 1997 г. прекращается.

Пунктом 26 Указа Президента N 2270 организациям независимо от форм собственности было разрешено проводить отчисления в размере до 1,5 процента от себестоимости реализованной продукции для создания отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в корпорациях, концернах и ассоциациях с отнесением этих расходов на себестоимость продукции.

В связи с отменой Указа Президента N 2270, начиная с 15 ноября 1997 года следует прекратить относить на себестоимость отчисления в фонды НИОКР.

Если будет принято решение организацией о дальнейшем начислении взносов в этот внебюджетный фонд - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

15. Предприятие арендует у частного лица жилое помещение под офис и начисленную арендную плату включает в затраты. Правильно ли это?

В соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат и письмом Минфина России от 16.10.1992 N 16-26-61 в себестоимость включается арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных средств. Поскольку имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, включение арендатором платы за аренду такого имущества в состав затрат, относимых на себестоимость, не правомерно. Начисление арендной платы в этом случае арендатором производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Согласно письму Госналогслужбы Российской Федерации от 20.11.1992 N 01-2-10 на себестоимость продукции (работ, услуг) можно относить арендную плату физическому лицу за отдельные объекты основных производственных фондов только в случаях, когда физическое лицо - арендодатель зарегистрирован как предприниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду.

16. Муниципальное предприятие “Комбинат по благоустройству Центрального района“ при обрело машину в Германии “Виртген-100Ю“, предназначенную для снятия асфальтобетонного покрытия, стоимостью 105,3 млн. рублей. В связи с сезонностью работ и отсутствием запасных частей машина законсервирована с 1 мая 1997 года по 1 апреля 1998 года.

Вправе ли мы пользоваться льготами по налогу на имущество, на основании Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 N 33?

Согласно п. “ж“ ст. 4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 “О налоге на имущество предприятий и организаций“ (с учетом изменений и дополнений) данный налог не исчисляется с запасов, созданных в соответствии с решениями Федеральных органов исполнительской власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

В связи с этим основанием для исключения стоимости законсервированного имущества из расчетов при исчислении налога на имущество предприятий может служить решение о консервации имущества, принятое федеральным органом исполнительской власти, соответствующим органом Государственной власти субъектов Российской Федерации или органом местного самоуправления.

Решение руководителя организации о консервации имущества не является основанием для предоставления льготы по налогу на имущество.

17. Имеет ли право предприятие сейчас оформить льготу по мобилизационным мощностям за 1997 год, сохранив амортизационные отчисления с начала года, ссылаясь на Указ Президента Российской Федерации от 07.10.1997 N 1096 “О проведении повторных нормативных актов Президента Российской Федерации в соответствии с ФЗ “О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации“?

Основанием для предоставления льготы по налогу на имущество предприятий, предусмотренной п. “и“ ст. 5 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий“, являются документы, подтверждающие наличие на балансе предприятия мобилизационных мощностей и мобилизационного резерва. К таким документам относятся:

соответствующее решение (постановление, приказ) органа государственной власти (законодательной, исполнительной), определившего данному предприятию мобилизационный план;

- перечень мобилизационного имущества, согласованный с данным органом власти.

Мобилизационные задания предприятиям и организациям утверждаются и доводятся отраслевыми министерствами и ведомствами.

В настоящее время, до принятия мобилизационного плана на новый расчетный год, при предоставлении льгот следует руководствоваться мобзаданиями 1986 расчетного года с их уточнениями в 1992 году, при этом перечень необходимых мобилизационных мощностей и объем мобилизационного резерва должны быть уточнены вышестоящей организацией, а объем мобрезерва, кроме того, согласован с территориальным управлением Госкомрезерва Российской Федерации.

Таким образом, данная норма Закона предусматривает освобождение от налогообложения имущества, находящегося на балансе предприятия и включенного в мобилизационный план, установленный для данного предприятия, независимо от фактического его использования.

Государственный советник

налоговой службы III ранга

Т.Ф.НЕЙШТАДТ