Законы и бизнес в России

“Вопрос: В соответствии со ст. 21 ФЗ РФ от 31 мая 2002 года “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации“ с 1 августа 2003 года я осуществляю адвокатскую деятельность индивидуально в рамках адвокатского кабинета. ... Прошу разъяснить в письменном виде о периодичности и формах отчетности перед налоговом органам адвокатов, какими документами оформляются расчеты с клиентом за оказания услуг. ...“

“Примечание:

Вопрос: В соответствии со ст. 21 ФЗ РФ от 31 мая 2002 года “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации“ с 1 августа 2003 года я осуществляю адвокатскую деятельность индивидуально в рамках адвокатского кабинета.

Я неоднократно обращалась в органы ИМНС по г. Ангарску с вопросом о ведении отчетности своей финансовой деятельности, но получала противоречивые консультации.

Прошу разъяснить в письменном виде о периодичности и формах отчетности перед налоговом органам адвокатов, какими документами оформляются расчеты с клиентом за оказания услуг.

Осуществляя свою деятельность, я открыла расчетный счет в одном из банков г. Ангарска, куда поступают перечисления от органов суда и прокуратуры в соответствии со ст.
50 УПК РФ.

Прошу разъяснить, в течение какого времени я должна отчитаться перед налоговыми органами за снятые с расчетного счета суммы.

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ “Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации“ адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не признается юридическим лицом.

В отношении доходов от своей профессиональной деятельности на основании пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном статьей 244 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, по ставкам, предусмотренным п. 4 ст. 241 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц независимо от того, осуществляется или не осуществляется ими профессиональная деятельность в данном налоговом периоде.

Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то он является в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ плательщиком единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц. При этом исчисление ЕСН с таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п.
1 ст. 241 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 235 НК РФ, если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию отдельно. Так, исчисление и уплата ЕСН с выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам, произведенных в пользу физических лиц, должны производиться в соответствии с положениями ст. 243 Кодекса.

Кроме того, в соответствии со ст. 6 Закона N 167-ФЗ адвокаты, производящие выплаты в пользу физических лиц, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Статьей 4 Закона N 167-ФЗ определен порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов страхователями, производящими выплаты физическим лицам. Тарифы страховых взносов установлены статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в отношении доходов от своей профессиональной деятельности является плательщиком единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, плательщиком ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в вышеизложенном порядке.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 “Налог на доходы физических лиц“ Налогового кодекса РФ.

Статьей 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 221
НК РФ лицам, занимающимся частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке определения расходов для целей налогообложения, установленном гл. 25 “Налог на прибыль организаций“ НК РФ.

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. Налог на доходы по вознаграждениям, получаемым адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, от адвокатской деятельности исчисляется по ставке 13%.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу
на доходы, производится исчисление сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. В целях названного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ и МНС РФ.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом МФ РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии пп. 14 п. 3 ст. 149 ПК РФ оказание услуг адвокатами не подлежит обложении налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 350 НК РФ установлено, что не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями.

Учитывая, что согласно п.
1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ адвокатский кабинет является формой адвокатских образований наравне с коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, а также что в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской, услуги адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, не подлежат обложению налогом с продаж.

01.12.2003

Зам. руководителя инспекции -

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Г.П.ЖИГАЙЛО“