Законы и бизнес в России

Обзор консультаций УФНС РФ по Алтайскому краю <(ноябрь - декабрь 2008 г.): Единый сельскохозяйственный налог>

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО АЛТАЙСКОМУ КРАЮ

ОБЗОР КОНСУЛЬТАЦИЙ

(ноябрь - декабрь 2008 г.):

ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ

Обзор основных изменений в главу 26.1 НК РФ “Система

налогообложения для сельскохозяйственных

товаропроизводителей (ЕСХН)“, вступающих

в силу с 1 января 2009 года

Поправки в главу 26.1 НК РФ утверждены Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую НК РФ“.

Этими поправками установлено, что в статье 346.2 “Налогоплательщики“ НК РФ пункт 5, в котором определено, кто из сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, изложен в следующей редакции:

“Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий
году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов.

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций (последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ) в текущем году в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а
также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьей 249 НК РФ, доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются.“.

Подпункт 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, в котором было указано, что организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе переходить на уплату ЕСХН, утратит силу в 2009 году. Подобные организации получат право на применение ЕСХН.

в статье 346.5 НК РФ:

а) в пункте 1: абзац четвертый будет изложен в следующей редакции:

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, дополнить абзацами следующего содержания:

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ (дивиденды), в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

В пункте 2, где приводится перечень расходов, на которые налогоплательщики имеют право уменьшать полученные доходы при определении объекта налогообложения:

подпункт 6 изложен будет так “расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ“ и дополнен подпунктом 6.1 следующего содержания:

“расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;“.

в абзаце четвертом подпункта 13 после слов “суточные или полевое довольствие“ слова “в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ“ будут исключены.

Подпункт 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ будет изложен в следующей редакции:

“расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе: на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения; на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;“.

Подпункт 41 п. 2 будет изложен в следующей редакции:

“расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2
НК РФ;“.

Пункт 4.1 ст. 346.5 НК РФ будет дополнен абзацами следующего содержания:

“Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. В целях настоящего пункта под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав. Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.“.

Важные изменения внесены в п. 5 ст. 346.6 НК РФ.

Пункт 5 статьи 346.6 НК РФ изложен в следующей редакции:

“Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем
налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.“.

Законодатели убрали ограничение, по которому налоговую базу за год можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет, но не более, чем на 30%. То есть теперь плательщик ЕСХН сможет налоговую базу текущего налогового периода (года) уменьшить даже до нуля (если сумма убытка больше налоговой базы или равна ей). На убытки прошлого года можно уменьшить базу текущего налогового периода. Если убыток больше налоговой базы и
не удалось списать всю сумму убытка, то остаток можно перенести на любой из последующих девяти лет. Если убытки были в нескольких налоговых периодах, то списывать их нужно в той очередности, в какой они получены.

В статью 346.10 НК РФ вносятся следующие изменения:

а) в абзаце первом пункта 1 слова “отчетного и налогового периодов“ будут заменены словами “налогового периода“, т.е. новая редакция первого абзаца следующая: “Налогоплательщики по истечению налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации“,

б) пункт 2 будет изложен в следующей редакции:

“Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.“.

в) в пункте 3 слова “налоговых деклараций и порядок их заполнения“ заменяются словами “налоговой декларации и порядок ее заполнения“.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 346.9 Налогового кодекса РФ, а не статья 246.9.

Обращаю внимание налогоплательщиков, в частности плательщиков ЕСХН, что несмотря на отмену подачи налоговой декларации за отчетный период, т.е. за 1-е полугодие, авансовый платеж по ЕСХН за 1-е полугодие 2009 года сохраняется, так же как и обязанность налогоплательщика исчислять сумму авансового платежа и до 25 июля 2009 года его уплачивать, т.е. статья 246.9 НК РФ остается без изменений!